對于(yu)企業(ye)(ye)披露工作來(lai)說，會計(ji)師事務所(suo)的(de)審計(ji)工作是第一道(dao)(dao)，也(ye)是最為專業(ye)(ye)的(de)一道(dao)(dao)審核關卡。但會計(ji)師事務所(suo)如(ru)今也(ye)面臨同一樣的(de)執(zhi)業(ye)(ye)窘境——從業(ye)(ye)機構數量同掛牌(pai)企業(ye)(ye)數量間的(de)矛盾(dun)。

　　全國(guo)中小(xiao)企業股份轉讓系(xi)統（下稱“全國(guo)股轉系(xi)統”）監事(shi)長曾公(gong)開表示：“目前有(you)資格審(shen)計上市(shi)公(gong)司(si)、掛牌公(gong)司(si)的會計師事(shi)務所(suo)不到(dao)50家(jia)(jia)，這(zhe)些(xie)事(shi)務所(suo)要(yao)審(shen)計3000到(dao)4000家(jia)(jia)上市(shi)公(gong)司(si)，還(huan)要(yao)審(shen)核(he)將近(jin)1萬家(jia)(jia)掛牌公(gong)司(si)，而且都要(yao)在4月30日之(zhi)前出年報，供需矛盾非常大。”

　　在(zai)這樣的背景(jing)下，會(hui)計師(shi)事務所(suo)在(zai)新三板(ban)企(qi)業2016年(nian)年(nian)報披露(lu)工作暴露(lu)出了諸多問題。

　　21世紀經濟報道記者從監管(guan)層處獲得了一份名為《會計監管(guan)風險提示第6號——新三板掛牌公(gong)司審(shen)計》（下稱“《風險提示》”）的報告(gao)，報告(gao)中(zhong)也指出此次的年報審(shen)計工作中(zhong)各(ge)家會所的審(shen)計工作存在諸多不足。

　　年報審計啟示

　　6月(yue)11日，一位接近監管層人(ren)士(shi)告訴記(ji)者：“由于新(xin)三板掛牌備(bei)案速度快、公司存量(liang)基數大，部分會計師事務所為(wei)了(le)搶占市場，只重視(shi)業務承攬而忽視(shi)了(le)業務質(zhi)量(liang)控制，導致(zhi)審計質(zhi)量(liang)控制不到位，執業質(zhi)量(liang)偏低。”

　　《風險提示(shi)》顯示(shi)，會所(suo)存在審計項(xiang)(xiang)目質量(liang)控(kong)制等九項(xiang)(xiang)問題(ti)。

　　以審(shen)計(ji)項(xiang)目(mu)質量控制(zhi)問題為例，《風(feng)險(xian)提示》指出，部分會(hui)所存在在業務承接時(shi)未獲取必要(yao)信息以充分評估自身的(de)(de)勝(sheng)任能力和被審(shen)計(ji)單位管理(li)層的(de)(de)誠信情況(kuang)，未對(dui)新三板掛牌公司審(shen)計(ji)項(xiang)目(mu)進(jin)(jin)行(xing)恰當的(de)(de)風(feng)險(xian)分類。或是被審(shen)計(ji)單位變更會(hui)計(ji)師事務所時(shi)，后任注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師未與(yu)前任注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師進(jin)(jin)行(xing)充分、必要(yao)的(de)(de)溝(gou)(gou)通，未對(dui)溝(gou)(gou)通結果進(jin)(jin)行(xing)有效評價。

　　另(ling)外，記者還(huan)了解到部分機構在(zai)業務(wu)執(zhi)行過程中，未嚴(yan)格執(zhi)行項(xiang)目(mu)質(zhi)量控制(zhi)復(fu)核(he)，未由獨立的(de)項(xiang)目(mu)質(zhi)量控制(zhi)復(fu)核(he)人員對(dui)項(xiang)目(mu)組作(zuo)出(chu)的(de)重大判斷、結(jie)論進(jin)行客(ke)觀評價的(de)情況。

　　持(chi)續經營(ying)能(neng)力(li)認(ren)定方面(mian)，監管層也發現了有關問題。例如(ru)，部(bu)(bu)分會(hui)所未恰當評(ping)價(jia)管理層對(dui)(dui)被(bei)審(shen)計單位(wei)(wei)持(chi)續經營(ying)能(neng)力(li)的(de)評(ping)估。部(bu)(bu)分會(hui)所在審(shen)計過程中未保(bao)持(chi)足夠的(de)職業懷(huai)疑，對(dui)(dui)可能(neng)導致對(dui)(dui)被(bei)審(shen)計單位(wei)(wei)持(chi)續經營(ying)能(neng)力(li)產(chan)生重大疑慮的(de)事項或情(qing)況(kuang)未保(bao)持(chi)警覺(jue)。

　　除此之外，還有當識別出可能導致對被審(shen)計單(dan)位持續經營能力產生重大疑慮(lv)的事項或情況時，部(bu)分會所未(wei)恰當實(shi)施追加的審(shen)計程(cheng)序的問題。

　　“這(zhe)些(xie)問題從根源來講出(chu)(chu)于(yu)兩(liang)方面的原因，一(yi)是(shi)(shi)會所人員不(bu)足，一(yi)個(ge)項目組對(dui)應的企(qi)業太多，執業質(zhi)(zhi)量(liang)自然會出(chu)(chu)現很(hen)大問題。二是(shi)(shi)內部(bu)對(dui)新(xin)三(san)板(ban)企(qi)業的項目重(zhong)視程度不(bu)足，”上(shang)述監管(guan)層人士指出(chu)(chu)，“從去年開始，部(bu)分(fen)中介機構指出(chu)(chu)業務量(liang)太多，執行(xing)的人有限(xian)，新(xin)三(san)板(ban)公司(si)在治理上(shang)還有一(yi)定(ding)的差(cha)距，但(dan)從審計(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)上(shang)來講，質(zhi)(zhi)量(liang)是(shi)(shi)第(di)一(yi)位的，不(bu)是(shi)(shi)說會所承接(jie)的審計(ji)業務越(yue)多越(yue)好，無論業務多與少，執業的質(zhi)(zhi)量(liang)是(shi)(shi)必須(xu)要保證的。我(wo)們也(ye)會有針對(dui)性抽查一(yi)部(bu)分(fen)新(xin)三(san)板(ban)公司(si)的信披質(zhi)(zhi)量(liang)，尤(you)其是(shi)(shi)審計(ji)這(zhe)一(yi)塊(kuai)。”

　　會所監管從嚴

　　“從《風(feng)險提示》指出的(de)會所執(zhi)業問題不難看(kan)出，監管(guan)層對新三(san)板審計機構的(de)重視程度正在加碼，今年以來我(wo)們也能(neng)持續感覺(jue)到這種壓力。”6月12日，一位北(bei)京瑞(rui)華所的(de)人士指出。

　　前述(shu)接近監管層人士也特(te)別強調指出(chu)：“各家會計師事務所應當遵照(zhao)有關的要求，提高(gao)并完善新三板(ban)掛牌(pai)公(gong)司審計項目質(zhi)量控(kong)制(zhi)。”

　　根據記者了解的(de)情(qing)況顯示，在會所執業(ye)的(de)問題上，監管層不(bu)僅(jin)采(cai)用了風險(xian)提示報告形式，近期還召集各家機構進行了審計培訓工作。