納稅籌劃是企業財務管理的一部分,研究納稅籌劃不能脫離財務管理。財務管理的目標是企業價值最大化,因此,納稅籌劃的最終目標不僅僅是為了減輕企業的稅負,而是要實現企業價值最大化。因此,納稅籌劃是指企業在不違反法律的前提下,自行或委托代理人,通過對籌資、投資、經營、股利分配等活動中涉稅事項進行策劃和安排,來實現企業價值最大化。

納稅籌劃(hua)成本是指因企業進(jin)行納稅籌劃(hua)而失去或放(fang)棄(qi)的資源。納稅籌劃(hua)成本包括以下(xia)幾個方面：

1.內容(rong)制(zhi)定和執行納稅(shui)籌劃(hua)方案(an)而(er)新增的成(cheng)本

納稅籌劃方案的制定和執行成本是指納稅籌劃方案的在制定和執行過程中所產生的支出。納稅籌劃方案的制定和執行成本具體包括收集和保存與納稅籌劃相關的信息的耗費,納稅籌劃人員因從事與納稅籌劃方案制定和執行工作相應的工資、薪金,對納稅籌劃人員進行納稅籌劃培訓的費用,委托稅務代理機構進行納稅籌劃的全部費用,因按照納稅籌劃方案來安排生產、經營等活動而產生的諸如籌建或改建成本、溝通及協作成本、制定計劃成本、談判成本、監督成本和管理成本等等。需要注意的是,制定和執行納稅籌劃方案而新增的成本指的是納稅籌劃方案與原納稅方案相比,其制定和執行成本的增加值。

2.納稅成本(ben)

因進行納稅籌劃而新增的納稅成本，納稅成本是指納稅人在納稅過程中所發生的直接或間接費用,包括經濟、時間等方面的損失。因進行納稅籌劃而新增的納稅成本也是一個增加值,它是與原納稅方案相比納稅成本的增加值,具體包括一是新增正常稅負,指按照稅法規定計算得出的納稅籌劃方案繳納各項稅款總額比原納稅方案稅款總額的增加額,它是納稅籌劃方案的正常稅負,是必須支付的,是一項法定義務。此項成本是考慮到納稅籌劃并非總是以減少稅負為目的,有時稅負增加同樣會帶來經濟利益。二是新增辦稅費用,指與原納稅方案相比增加的辦稅費用。辦稅費用包括辦稅人員費用、資料費用、差旅費用、郵寄費用、利息等。二是新增稅收滯納金和罰款,指的是納稅籌劃方案被認定為偷稅等違法行為而導致的罰款及交納的滯納金。四是為取得稅務機關對納稅籌劃方案的認可而發生的加強溝通、游說等支出。五是因不服稅務機關對自己納稅籌劃方案的違法行為認定而產生的行政復議、行政訴訟費用支出等等。納稅籌劃的

3.心理成本

心理成本是指與納稅人因擔心納稅籌劃失敗而產生的焦慮相關的損失。心理成本很難測量,對此也很少有人進行深入研究,但這并不意味著心理成本不重要。許多人在處理納稅籌劃事項時都要經歷相當大的焦慮和挫折。這種狀況將影響他們的工作效率,對于心理承受能力差的人而言,這種心理甚至會影響他們的身體健康,使他們付出更大的心理成本作為進行納稅籌劃的代價。心理成本的高低取決于納稅籌劃的復雜程度、納稅人的心理承受力、當地稅務機關對納稅籌劃的態度、政府對稅收違法行為處罰的嚴厲程度等等。納稅籌劃的機會成本納稅籌劃的機會成本,也就是納稅籌劃的隱性成本,是指納稅人由于采用擬定的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程,即在眾多方案中選擇一個最佳方案,但選定一個方案必然要舍棄其他方案。納稅籌劃的機會成本在納稅籌劃實務中往往被忽視,可能導致結果得不償失。納稅籌劃的風險成本納稅籌劃的風險成本是指由于納稅籌劃風險的存在而發生的成本。納稅籌劃的風險成本主要包括企業因納稅籌劃方案設計失誤或實施不當而造成籌劃目標落空的經濟損失、因稅收政策的變化導致納稅籌劃方案失敗產生的損失、因企業經營活動的變化導致原納稅籌劃方案無法實現既定目標而產生的損失、因稅務機關對納稅籌劃方案的錯誤認定而產生的損失等等。納稅籌劃的非稅成本納稅籌劃的非稅成本是指企業因實施納稅籌劃所產生的連帶經濟行為的經濟后果,它是一個內涵豐富的概念,有可量化的內容,也有不能量化的內容。由于信息的不對稱,隱藏行為和隱藏信息的存在,使得非稅成本有時很大,甚至大大超過節省的稅收利益,例如,如果一個企業多年虧損,積累有大量的稅收損失,這時,另一盈利企業若兼并這家企業會產生很大的節稅收益,但是我們不能忽視的是,兼并后管理費用、協調費用都會大大增加,而且,由于信息不對稱,盈利企業對被兼并企業其他方面如資產狀況、員工素質的情況可能不是很了解,種種非稅成本加起來可能會抵免了所享受的節稅收益。上述納稅籌劃的成本的分類并不是非常嚴格,有些納稅籌劃成本可能同時屬于其中的兩類或多類。例如納稅籌劃被認定為偷稅等違法行為而導致的罰款及交納的滯納金,既屬于因進行納稅籌劃而新增的納稅成本,又屬于納稅籌劃的風險成本。二、納稅籌劃的收益納稅籌劃收益指因企業進行納稅籌劃而獲得的各種利益。納稅籌劃收益包括以下幾個方面內容因進行納稅籌劃而新增的收入在數量上,新增收入等于納稅籌劃后企業各項收入大于納稅籌劃前各項收入的部分。值得注意的是,這里所說的新增收入均是由納稅籌劃活動直接或間接引起的,企業發生的與納稅籌劃活動無關的新增收入不包括在其中。因進行納稅籌劃而減少的納稅成本與納稅籌劃成本中的新增納稅成本相對應,納稅成本的減少額主要包括與原納稅方案相比,納稅籌劃方案引起的稅負的減少額、辦稅費用的節約額以及行政處罰的減少額等等。其中,稅負的減少額是主要部分,是指實施納稅籌劃方案的全部稅負低于原納稅方案全部稅負的差額。因進行納稅籌劃而新增的貨幣時間價值這主要是通過延期納稅來實現的。通過延期納稅使企業當期的總資金增加,不僅可以用來清償債務,而且可以用來進行持續的生產經營。由于涉稅零風險籌劃而帶給企業的利益前文中也已提到,涉稅零風險籌劃雖然不能為納稅人帶來直接經濟利益的增加額,但卻能夠為納稅人創造出一定的間接經濟利益。通過實現涉稅零風險,一方面有利于企業形成較好的納稅信譽,樹立良好的形象,從而有利于企業的經營另一方面會使稅務機關對企業留下很好的印象,以致于能夠獲取稅務檢查以及稅收優惠政策運用上的寬松待遇等等。由于納稅籌劃提高了企業整體管理水平和核算水平而使企業增加的收益企業進行納稅籌劃時,起用高素質的財稅人才,規范自己的財務會計處理、財務處理、內部納稅控制和納稅中報,這便提高了自己的管理水平和核算水平,從而為企業帶來收益。類似于納稅籌劃成本的分類,上述納稅籌劃收益的分類并不是非常嚴格,有些納稅籌劃收益可能同時屬于其中的兩類或多類。三、納稅籌劃的成本與收益分析法納稅籌劃的“成本與收益分析法”,是指在納稅籌劃方案的制定和執行過程中,要比較納稅籌劃方案帶來的收益與其耗費的成本,只有納稅籌劃方案的成本小于取得的收益時,該納稅籌劃方案才是可行的。納稅籌劃具有以下特點：

1.不(bu)違法性

不違法性主要是針對廣義的納稅籌劃來說的,是指納稅籌劃不能違反法律規定。不違反法律規定是納稅籌劃的前提條件,是納稅籌劃最基本的要求,也是納稅籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的根本區別。

2.事先(xian)性

事先性是指企業在從事經營活動或投資活動之前,就當把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排。一方面,納稅義務通常具有滯后性,企業在交易行為發生之后才有納稅義務,決定了企業可以對自身應稅經營行為進行事前的安排。另一方面,納稅籌劃要在應稅行為發生之前進行,一旦業務已經發生,事實已經存在,納稅義務己經形成,此時便無法籌劃了。

3.目的性

目的性是指納稅籌劃有明確的目的即追求企業價值最大化。也就是說,納稅籌劃以減輕稅負為初級目的,而以實現企業價值最大化為終極目的。當兩者矛盾時,一般情況下,應當選擇能實現企業價值最大化的納稅籌劃方案。

4.協作性

協作性是指由于復雜的納稅籌劃涉及的經營活動關系到企業的生產、經營、投資、理財、營銷等所有活動,因此它不是由某個部門或某個人單獨進行操作就能夠完成的工作,它需要有規范的經營管理,并且在企業領導重視的前提下,財務部門和其他部門的密切配合、充分協作才能順利進行。

5.全面性(xing)

全面性是指納稅籌劃應該從戰略的角度去考慮和把握。也就是說,企業進行納稅籌劃時應當用全面、發展的眼光看問題。企業不能只盯著個別稅種的籌劃,而應著眼于各種稅種的籌劃。同時,企業不能僅僅局限于短期目標的實現,而應考慮企業的長遠發展目標,最終能夠增加企業長期整體的收益。專業性一方面,納稅籌劃是一門涉及稅收學、管理學、財務學、會計學、法學等的綜合性學問,這需要跨學科的專門人才來從事這項工作。另一方面,隨著經濟的飛速發展,世界市場的逐漸擴大,以及各國稅制的日益復雜化和稅收法律法規的不斷更新和變化,單憑某一個人憑借自己的努力就可以短時間設計一項相對復雜的納稅籌劃方案,已經越來越不可能。這不僅促使企業開始建立從事納稅籌劃的部門,而且也促進了作為第三產業的稅務代理行業的發展。時效性世界各國的稅收法律、法規都不是固定不變的,而總是隨著國際、國內的經濟環境的變化而不斷修訂、變革和完善。這就要求企業一方面要抓住時機,及時充分地利用好法律法規的優惠政策另一方面必須密切關注稅收法律、法規的發展變化,對原先己經制定或實行的納稅籌劃的方案應進行及時的修訂、調整或更正。

6.風險性

由于稅收法律、法規的不斷調整和變化,企業外界環境因素、企業內部成員因素以及其他因素的影響,使得納稅籌劃結果存在著不確定性,不可能有百分之百的成功率。而有的納稅籌劃是立足于長期規劃,長期性則蘊含著更大的風險性。此外,納稅籌劃的預期收益往往是一個估算值。因此,納稅籌劃具有顯著的風險性。