眾所周(zhou)知，高(gao)新(xin)技術(shu)企業研發(fa)活動(dong)相對較多，研發(fa)項目(mu)、研發(fa)產品在研發(fa)周(zhou)期、資金(jin)來源等方面(mian)情況各異，稅會差異處理也(ye)較為復雜；加上(shang)高(gao)新(xin)技術(shu)企業還可享受減按15%繳納企業所得稅(shui)、小型微利企業所得稅(shui)等(deng)稅(shui)收(shou)(shou)優惠政策(ce)，涉(she)及的(de)政策(ce)內容較(jiao)多(duo)，屬于稅(shui)務機關開展綜合執法檢查重點核查范(fan)圍。因此，隨著(zhu)稅(shui)務機關不(bu)斷加(jia)強(qiang)對(dui)享(xiang)受研(yan)(yan)發(fa)費用加(jia)計扣除(chu)優惠企業的(de)后續(xu)管理和監督檢查，高新技術企業是研(yan)(yan)發(fa)費用加(jia)計扣除(chu)重點核查對(dui)象，必須要全面掌握稅(shui)收(shou)(shou)政策(ce)，隨時關注(zhu)政策(ce)變化新動向(xiang)，以有效(xiao)規避稅(shui)收(shou)(shou)風險(xian)。

因(yin)此，高新(xin)技術企(qi)業將要面(mian)臨的(de)后續管理核查力度(du)前所未有的(de)增(zeng)加，這就要求企(qi)業必須要嚴格(ge)按照(zhao)政策文件的(de)規(gui)定，進一步提高研發費用加計扣除的(de)規(gui)范程(cheng)度(du)，以防止出現加計扣除處理不當的(de)行為而引(yin)發不必要的(de)稅(shui)務風險，甚至導致高新(xin)技術企(qi)業資格(ge)被取消的(de)情況出現。

在國家稅(shui)收優惠政策(ce)的扶持下(xia)，該(gai)高新技(ji)(ji)術企業(ye)不斷(duan)發展(zhan)，企業(ye)切實(shi)體會到(dao)稅(shui)收優惠帶(dai)來的經濟(ji)效益，積極研(yan)究開(kai)發新技(ji)(ji)術、新工藝、新產品。高新技(ji)(ji)術企業(ye)賬(zhang)證(zheng)健全，在研(yan)發費用(yong)的會計核算方(fang)(fang)面(mian)，能較(jiao)為合理地對企業(ye)實(shi)際發生的研(yan)發費用(yong)進行核算；在納(na)(na)(na)稅(shui)申報(bao)方(fang)(fang)面(mian)，能夠按時(shi)按季申報(bao)納(na)(na)(na)稅(shui)及進行每年的年度(du)納(na)(na)(na)稅(shui)申報(bao)。但(dan)是，通過(guo)核查企業(ye)各研(yan)發項目(mu)研(yan)發費用(yong)加計扣(kou)除(chu)的處理情況，能夠發現許多企業(ye)還存在著以下(xia)幾個方(fang)(fang)面(mian)的涉稅(shui)問題，存在相(xiang)關潛在的稅(shui)務(wu)風險點。

（1）備(bei)案(an)資(zi)料不全。根據稅(shui)(shui)務(wu)機關要求，享受該政策的(de)企(qi)業在(zai)進行年度(du)匯算清繳時，需(xu)要連同申報表一起提交相關備(bei)案(an)資(zi)料，備(bei)案(an)資(zi)料包(bao)括企(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)優惠事項備(bei)案(an)表、研發項目(mu)立項文件(jian)等。等到匯算清繳結束后(hou)，留存(cun)項目(mu)計劃(hua)書、決議文件(jian)、人員名單(dan)、研發支出輔助賬等有關資(zi)料配合稅(shui)(shui)務(wu)機關后(hou)續(xu)管理(li)。

（2）研究開發(fa)費用填報不準(zhun)確(que)。根據(ju)國家稅務總局公(gong)告2017年(nian)第12號的要求(qiu)，享受(shou)研究開發費用稅前加計扣除政策的企業，在年(nian)度納稅申報的時候(hou)，應當按照(zhao)97號公告第(di)六條第(di)(一)項規定，附件《研(yan)發(fa)項目可加計扣除(chu)研(yan)究開發(fa)費用情況(kuang)歸(gui)集表》。因此，企(qi)業在進行年度申報(bao)時，首先(xian)要填報(bao)情況(kuang)歸(gui)集表，其次要根(gen)據情況(kuang)歸(gui)集表填報(bao)企(qi)業所得稅年度納稅申報(bao)表中的《研(yan)發(fa)費用加計扣除(chu)優惠(hui)明細表》(A107014)，再次根據明細表填報年度納稅申報表中的《免稅、減計(ji)(ji)收入(ru)及加(jia)計(ji)(ji)扣除優惠明細表》(A107010)，最后根據免稅、減計收入及加計扣除優惠明(ming)細(xi)表(biao)填報(bao)年度納稅申報(bao)表(biao)的主表(biao)(A100000)。

（3）研(yan)(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)費(fei)用范(fan)(fan)圍歸(gui)(gui)集(ji)不規(gui)范(fan)(fan)。根據上文可(ke)以知道(dao)，研(yan)(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)費(fei)用的(de)歸(gui)(gui)集(ji)范(fan)(fan)圍根據不同的(de)規(gui)定則執行不同的(de)歸(gui)(gui)集(ji)口徑。在(zai)實地核査中(zhong)，發(fa)(fa)(fa)現(xian)許多高新(xin)技術(shu)企(qi)業(ye)(ye)在(zai)處(chu)理(li)(li)研(yan)(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)費(fei)用范(fan)(fan)圍方面時，混淆了(le)所得(de)稅(shui)加計扣(kou)(kou)除(chu)政(zheng)策、高新(xin)技術(shu)企(qi)業(ye)(ye)認定、會計歸(gui)(gui)集(ji)這三個(ge)口徑，企(qi)業(ye)(ye)各研(yan)(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目可(ke)加計扣(kou)(kou)除(chu)的(de)研(yan)(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)費(fei)用沒有(you)(you)(you)能夠做到精準(zhun)歸(gui)(gui)集(ji)。在(zai)實際經營活動(dong)中(zhong)，部(bu)(bu)分(fen)企(qi)業(ye)(ye)的(de)研(yan)(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目就出(chu)(chu)現(xian)了(le)一(yi)些不屬于(yu)(yu)研(yan)(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)費(fei)用加計扣(kou)(kou)除(chu)范(fan)(fan)圍內(nei)的(de)費(fei)用。例如，一(yi)是在(zai)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目中(zhong)發(fa)(fa)(fa)現(xian)該(gai)高新(xin)技術(shu)企(qi)業(ye)(ye)財務部(bu)(bu)門提(ti)供的(de)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目的(de)工資(zi)(zi)明(ming)細(xi)清(qing)單(dan)(dan)，跟(gen)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目中(zhong)實際具(ju)體負責進行研(yan)(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)的(de)人(ren)員名(ming)單(dan)(dan)有(you)(you)(you)所出(chu)(chu)入，財務部(bu)(bu)門提(ti)供的(de)工資(zi)(zi)明(ming)細(xi)清(qing)單(dan)(dan)里還(huan)記(ji)錄有(you)(you)(you)企(qi)業(ye)(ye)管(guan)理(li)(li)層、行政(zheng)內(nei)勤(qin)等(deng)這類明(ming)顯不屬于(yu)(yu)研(yan)(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)人(ren)員的(de)名(ming)單(dan)(dan)，導致更(geng)多的(de)費(fei)用計入了(le)研(yan)(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)費(fei)用；二(er)是項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目管(guan)理(li)(li)較為粗(cu)放(fang)，研(yan)(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)活動(dong)領用的(de)材料(liao)沒有(you)(you)(you)能夠準(zhun)確核算具(ju)體領用的(de)材料(liao)數量，而是直接大(da)概設(she)定領用比例而沒有(you)(you)(you)對應的(de)領用單(dan)(dan)等(deng)證(zheng)明(ming)材料(liao)作為支撐；三是部(bu)(bu)分(fen)機(ji)器(qi)設(she)備存在(zai)功能混淆使用的(de)情況，但是企(qi)業(ye)(ye)并沒有(you)(you)(you)能夠準(zhun)確登記(ji)這部(bu)(bu)分(fen)設(she)備的(de)使用情況，沒有(you)(you)(you)準(zhun)確區分(fen)設(she)備是用于(yu)(yu)生產還(huan)是用于(yu)(yu)研(yan)(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)，沒有(you)(you)(you)詳細(xi)的(de)記(ji)錄進行證(zheng)明(ming)，于(yu)(yu)是該(gai)企(qi)業(ye)(ye)將(jiang)這部(bu)(bu)分(fen)機(ji)器(qi)設(she)備的(de)維(wei)護金額全部(bu)(bu)劃歸(gui)(gui)計入研(yan)(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)費(fei)用，存在(zai)較大(da)的(de)稅(shui)務風(feng)險(xian)。

（4）研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)項(xiang)目(mu)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)與(yu)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)劃(hua)分(fen)(fen)不(bu)清。根(gen)據(ju)(ju)稅(shui)收政(zheng)策(ce)文件內容可(ke)以(yi)知(zhi)道，如果企業(ye)沒有(you)設(she)置專(zhuan)職負(fu)(fu)責(ze)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)機構(gou)，或己經(jing)(jing)設(she)置了機構(gou)但(dan)同時(shi)還(huan)參與(yu)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)經(jing)(jing)營的(de)(de)(de)，企業(ye)應(ying)(ying)該(gai)要分(fen)(fen)別精(jing)確計(ji)(ji)算(suan)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)經(jing)(jing)營費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)及研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)，如果無法分(fen)(fen)辨清楚(chu)的(de)(de)(de)，就不(bu)能作加計(ji)(ji)扣(kou)除(chu)處理(li)。在(zai)實(shi)(shi)地檢查時(shi)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)現，部(bu)(bu)(bu)(bu)分(fen)(fen)高(gao)新(xin)技(ji)術(shu)(shu)(shu)(shu)企業(ye)雖然設(she)置了研(yan)(yan)(yan)究開(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)機構(gou)，但(dan)其下(xia)設(she)的(de)(de)(de)一些分(fen)(fen)支(zhi)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)既(ji)有(you)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)工作又參與(yu)到(dao)實(shi)(shi)際(ji)的(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)活(huo)動(dong)(dong)當(dang)中。例如，部(bu)(bu)(bu)(bu)分(fen)(fen)高(gao)新(xin)技(ji)術(shu)(shu)(shu)(shu)企業(ye)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)項(xiang)目(mu)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)的(de)(de)(de)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)活(huo)動(dong)(dong)主(zhu)(zhu)要為(wei)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)項(xiang)目(mu)并負(fu)(fu)責(ze)相(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)經(jing)(jing)營活(huo)動(dong)(dong)，根(gen)據(ju)(ju)企業(ye)的(de)(de)(de)安排，該(gai)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)一邊試(shi)投(tou)產(chan)(chan)研(yan)(yan)(yan)制，一邊生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)交付，該(gai)項(xiang)目(mu)的(de)(de)(de)立項(xiang)和(he)(he)各項(xiang)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)均由研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)進(jin)(jin)(jin)(jin)行負(fu)(fu)責(ze)。然而，在(zai)實(shi)(shi)際(ji)工作中，由于研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)的(de)(de)(de)技(ji)術(shu)(shu)(shu)(shu)人(ren)員(yuan)主(zhu)(zhu)要職責(ze)在(zai)于開(kai)展技(ji)術(shu)(shu)(shu)(shu)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)，技(ji)術(shu)(shu)(shu)(shu)人(ren)員(yuan)對于成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)的(de)(de)(de)歸集(ji)沒有(you)清晰的(de)(de)(de)概念，在(zai)邊研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)邊生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)情(qing)況(kuang)下(xia)，技(ji)術(shu)(shu)(shu)(shu)人(ren)員(yuan)很難區分(fen)(fen)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)投(tou)入(ru)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)和(he)(he)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)經(jing)(jing)營費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)，整(zheng)個部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)只(zhi)統(tong)一上報全部(bu)(bu)(bu)(bu)的(de)(de)(de)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)報表，而實(shi)(shi)際(ji)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)活(huo)動(dong)(dong)情(qing)況(kuang)和(he)(he)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)經(jing)(jing)營費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)并未進(jin)(jin)(jin)(jin)行區分(fen)(fen)，也缺少相(xiang)應(ying)(ying)的(de)(de)(de)基(ji)礎資料備查。再有(you)，加上管理(li)不(bu)到(dao)位，研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)與(yu)財務部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)之間沒有(you)形成(cheng)(cheng)(cheng)有(you)效(xiao)的(de)(de)(de)溝通，財務部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)在(zai)進(jin)(jin)(jin)(jin)行研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)的(de)(de)(de)歸集(ji)時(shi)，缺乏研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)的(de)(de)(de)配合(he)，直接造成(cheng)(cheng)(cheng)該(gai)項(xiang)目(mu)的(de)(de)(de)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)和(he)(he)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)經(jing)(jing)營費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)確實(shi)(shi)無法劃(hua)清。這種情(qing)況(kuang)不(bu)僅導致項(xiang)目(mu)管理(li)混(hun)亂，還(huan)很可(ke)能導致財務部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)會將一些不(bu)符合(he)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)加計(ji)(ji)扣(kou)除(chu)政(zheng)策(ce)規定的(de)(de)(de)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)，也計(ji)(ji)算(suan)到(dao)本(ben)企業(ye)進(jin)(jin)(jin)(jin)行可(ke)加計(ji)(ji)扣(kou)除(chu)的(de)(de)(de)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)里(li)面(mian)，給財務管理(li)和(he)(he)享受(shou)加計(ji)(ji)扣(kou)除(chu)優惠(hui)政(zheng)策(ce)帶來相(xiang)應(ying)(ying)的(de)(de)(de)涉稅(shui)風險(xian)。