（原(yuan)標(biao)題：高企(qi)申報研發費用(yong)有關問題全(quan)面(mian)解析)

高新技術企業(ye)研(yan)發(fa)費(fei)用(yong)的(de)(de)(de)核算(suan)問題每(mei)年都(dou)難倒不少人(ren)，因(yin)為研(yan)發(fa)費(fei)用(yong)不僅影(ying)響到企業(ye)的(de)(de)(de)財務(wu)數據(ju)，還反應(ying)了企業(ye)的(de)(de)(de)真實的(de)(de)(de)研(yan)發(fa)能(neng)力(li)。我們先看(kan)看(kan)，在實務(wu)操作過(guo)程中，企業(ye)經常出現的(de)(de)(de)研(yan)發(fa)費(fei)用(yong)歸集錯(cuo)誤。

一、常見的問題

1、研發費用真實性(xing)存疑，研發費大于管理費或(huo)占比過高。

2、研(yan)發(fa)(fa)費(fei)歸集不合理(li)，如研(yan)發(fa)(fa)人員(yuan)(yuan)人員(yuan)(yuan)年均費(fei)用遠低于(yu)一般人員(yuan)(yuan)水平，直接投入占研(yan)發(fa)(fa)費(fei)總額(e)的比(bi)例過(guo)高(gao)，不同(tong)研(yan)發(fa)(fa)項目(mu)支(zhi)出(chu)金額(e)、結構(gou)完全一樣。

3、委托外部研發的支出(chu)全額計入(ru)研發費，未按(an)80%計入(ru)研發費。

4、研發費(fei)用(yong)中其他費(fei)用(yong)占比超(chao)過(guo)20%。

5、研發(fa)費用(yong)明細表和研發(fa)項目(RD)表不一致。

6、委托外部研發支出與附件材料產學研合作協議所列不一致。

那么企業該如何做

才能避(bi)免踩到“紅線”呢?

我(wo)們可以從高企認定中

對企業研發費(fei)用的(de)要求來入手。

二、高企認定(ding)的研(yan)發費要求

企業研發開發費用占比

企業近三(san)個會(hui)計年度(實際經(jing)營(ying)期不(bu)滿三(san)年的按實際經(jing)營(ying)時間計算(suan)，下(xia)同)的研(yan)究開發費用總額(e)占同期銷售(shou)收入總額(e)的比例符(fu)合如下(xia)要(yao)求:

1、最(zui)近(jin)一(yi)年銷售收入小(xiao)于5,000萬(wan)元(含)的企業，比例不低于5%;

2、最近(jin)一年銷(xiao)售(shou)收(shou)入在5,000萬(wan)元(yuan)至2億元(yuan)(含)的(de)企業，比例不低于(yu)4%;

3、最近(jin)一年銷售收入在2億元以上(shang)的企業(ye)，比例不低于3%。

其中，企(qi)業在中國境內發生的研(yan)究開(kai)發費用總額占全部研(yan)究開(kai)發費用總額的比(bi)例不低于60%。

舉個例子

某信息技術有限公司，最近(jin)一年銷售(shou)(shou)收(shou)入2,000萬元，近(jin)三個會計年度(du)的(de)研(yan)究開發費用(yong)總額占銷售(shou)(shou)收(shou)入總額的(de)比例為2.84%，其他(ta)條件都(dou)符合，但(dan)因比例為2.84%低于5%就未通過高(gao)企認定。

三、高企研發(fa)費的(de)歸集

按照(zhao)現行(xing)法律法規的規定，高新(xin)技(ji)術企業的研(yan)發(fa)費用應當按照(zhao)各個研(yan)發(fa)項目單獨歸集(ji)，并(bing)建(jian)立相應的研(yan)發(fa)投入核算制度。

其中，企業(ye)研發費用(yong)歸集(ji)的注意要(yao)點如下(xia):

01研發項目確定

研發(fa)(fa)項目的(de)(de)確(que)定是(shi)企業(ye)開展研發(fa)(fa)費用(yong)歸集、項目資料整理的(de)(de)基礎。根據《高新(xin)技(ji)術企業(ye)認(ren)定管理辦法》與《高新(xin)技(ji)術企業(ye)認(ren)定管理工作指引》(以下(xia)簡稱《工作指引》)的(de)(de)要求(qiu)，研發(fa)(fa)開發(fa)(fa)活(huo)動(dong)必須(xu)要有一(yi)定的(de)(de)創新(xin)性和先進性。

02高新(xin)技術企業研(yan)發費用輔助賬(zhang)的建立

《工作指(zhi)引》也規(gui)定企(qi)(qi)業(ye)(ye)的研發(fa)(fa)(fa)費用(yong)要以單個研發(fa)(fa)(fa)活動為基(ji)本單位分別進行測度(du)并(bing)加總計(ji)算。企(qi)(qi)業(ye)(ye)應對包括(kuo)直接研究(jiu)(jiu)開(kai)發(fa)(fa)(fa)活動和科技(ji)計(ji)入的間(jian)接研究(jiu)(jiu)開(kai)發(fa)(fa)(fa)活動所(suo)發(fa)(fa)(fa)生的費用(yong)進行歸集，并(bing)填(tian)寫企(qi)(qi)業(ye)(ye)年度(du)研究(jiu)(jiu)開(kai)發(fa)(fa)(fa)費用(yong)結構明(ming)細表。企(qi)(qi)業(ye)(ye)應按照(zhao)研發(fa)(fa)(fa)費用(yong)結構明(ming)細表設立高新(xin)技(ji)術企(qi)(qi)業(ye)(ye)認(ren)定專用(yong)的研發(fa)(fa)(fa)費用(yong)輔(fu)助(zhu)明(ming)細賬，并(bing)提供相關憑證(zheng)及明(ming)細表。

03高新技術企(qi)業研發費用(yong)的特殊規定

(1)委托外(wai)部(bu)研(yan)究開發費(fei)用(yong)發生(sheng)額(e)的 80%計入研(yan)發費(fei)用(yong)總額(e);支付的特許權使用(yong)費(fei)一般情(qing)況下不能作為委托外(wai)部(bu)研(yan)究開發等研(yan)發費(fei)用(yong);

(2)境外發生的研(yan)發費用不超過總額的 40% 限額;

(3)其他費用(yong)不超(chao)過總研發(fa)費用(yong)的20%;

(4)研發費(fei)用(yong)(yong)最終“應(ying)當(dang)”在費(fei)用(yong)(yong)項下列支，在歸集時不應(ying)從未結(jie)轉費(fei)用(yong)(yong)的成本項中篩選;

04企業在研發費用(yong)調整中(zhong)應注意的問題

1、注意與之前(qian)向政府部門申(shen)報的(de)資(zi)料保持一致

按(an)照(zhao)原國稅(shui)函 [2009]203 號文的要求，高新(xin)技術企業需要在匯算清繳期(qi)間(jian)向稅(shui)務機關報送研究開發費用結構明細(xi)表。

在再次認定或者各類(lei)檢查中，企業(ye)需(xu)要重(zhong)點關注與之前申(shen)報數據的(de)一致性，避免出(chu)現前后矛(mao)盾(dun)的(de)情況。

2、注意研發(fa)費用與研發(fa)項(xiang)目、知識產權的關聯性

高新技(ji)術企業各要素之間具有(you)很強的(de)(de)邏(luo)輯上的(de)(de)關(guan)聯性。與知識產權有(you)關(guan)的(de)(de)項(xiang)目，應該(gai)在無(wu)形資產攤(tan)銷項(xiang)下體(ti)現。另外，過于(yu)龐大(da)的(de)(de)研發(fa)項(xiang)目可以(yi)考慮分(fen)拆，但(dan)是(shi)相關(guan)費用(yong)不能(neng)簡單的(de)(de)平均分(fen)攤(tan)，應當有(you)合理的(de)(de)分(fen)攤(tan)依據。

3、注意(yi)跨期(qi)研發費(fei)用的(de)處理

跨年度的(de)研(yan)發(fa)項(xiang)目在核(he)算研(yan)發(fa)費(fei)用時，應密(mi)切(qie)關注(zhu)研(yan)發(fa)費(fei)用預算與研(yan)發(fa)項(xiang)目驗收報告，以合理分攤(tan)各年度的(de)研(yan)發(fa)費(fei)用。

其他常見問題答疑

研(yan)發費用的比率(lv)如(ru)何確定(ding)?

答:企(qi)業研究(jiu)開發(fa)(fa)費用占比是(shi)企(qi)業近(jin)三個(ge)會計年度的(de)研究(jiu)開發(fa)(fa)費用總額占同期銷(xiao)售收入(ru)總額的(de)比值，而不(bu)是(shi)每一個(ge)會計年度研究(jiu)開發(fa)(fa)費用占當年銷(xiao)售收入(ru)總額的(de)比值。

高企(qi)對(dui)每(mei)年企(qi)業研(yan)發數(shu)量有要(yao)求嗎?

答:高企認定(ding)對(dui)前(qian)三年做(zuo)幾個研發項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)沒有(you)具(ju)體要求。建(jian)議企業根據(ju)實際立項(xiang)(xiang)情(qing)況確(que)定(ding)，其中政府立項(xiang)(xiang)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)務(wu)必(bi)列入。沒有(you)明(ming)確(que)的研發項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，要根據(ju)企業研發人員數量、研發費(fei)規模(mo)確(que)定(ding)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)數量，不(bu)宜過(guo)多或過(guo)少。

對(dui)單個研發項目(mu)費用多少有要求嗎?

答(da):沒有(you)明(ming)確(que)要求。但由于立(li)項不宜小(xiao)而(er)多，所以要進行歸類，形(xing)成幾個技(ji)術(shu)含量較高的大項目進行立(li)項。這樣在做加(jia)計(ji)扣除時項目也更有(you)說服力。

研發項目的(de)數(shu)量及名稱一定(ding)要跟轉化的(de)產品/服務數(shu)量和名稱完全(quan)一致嗎?

答:沒(mei)有必要(yao)完全(quan)一致(zhi)。公(gong)司一般通過(guo)研(yan)發取(qu)得知識產權(quan)成果(也可以沒(mei)成果)，授權(quan)的知識產權(quan)經成果轉(zhuan)化形成產品(pin)或(huo)服務，這是兩個不同(tong)的過(guo)程。另外，一項產品(pin)可能由多個知識產權(quan)轉(zhuan)化而來;或(huo)者由于開票限制(zhi)或(huo)產品(pin)命名習慣，會導致(zhi)產品(pin)很難跟(gen)知識產權(quan)完全(quan)對應。

申報(bao)高企需提供研發費輔助賬，企業從未做過怎么辦?

答:研發費(fei)輔助明細賬是申報高企(qi)的(de)必(bi)備附件，核算不(bu)(bu)清、輔助賬不(bu)(bu)完整、不(bu)(bu)規范(fan)或暫(zan)未建(jian)立都會影響高企(qi)申報。建(jian)議企(qi)業日常(chang)就開始按《工(gong)作指(zhi)引》相關要求編制研發費(fei)用輔助賬，歸集研發費(fei)用。 若沒(mei)有，則需要臨(lin)時(shi)按項(xiang)目分類歸集。

若研發(fa)費用委托(tuo)外部開發(fa)，研發(fa)費用如何計算?

答(da):財稅(shui)[2015]119號文規(gui)定:企(qi)業委托外部機構或個人進行研(yan)(yan)發活動所發生(sheng)的費(fei)用，按照費(fei)用實(shi)際發生(sheng)額的80%計入委托方研(yan)(yan)發費(fei)用。企(qi)業委托個人研(yan)(yan)發，應取得發票。

未做過加計扣(kou)除，可(ke)以申(shen)報(bao)高企(qi)嗎?

答:高企(qi)(qi)(qi)認定對企(qi)(qi)(qi)業(ye)三年做幾個研發(fa)項目(mu)沒有具體(ti)要求。建議(yi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)根據(ju)企(qi)(qi)(qi)業(ye)研發(fa)人員數量、研發(fa)費規模進(jin)行確認歸集，合理即(ji)可。

“高新企(qi)業申報的房租費“是不是屬(shu)于(yu)研發(fa)費?

答:根據(ju)《高新技(ji)術企業認定管理工作指(zhi)引》(國科發(fa)(fa)(fa)火[2016]195號)第三條(tiao)第六點(dian)規定，通過經營(ying)租賃方式租入的用于(yu)研(yan)發(fa)(fa)(fa)活動的固定資產租賃費可以(yi)計(ji)入研(yan)究開發(fa)(fa)(fa)費用。