（原標題：高企申報研發費用(yong)有關問題全面解析)

高新技術企業(ye)(ye)研(yan)發(fa)費(fei)用的(de)(de)核算問題每年都(dou)難倒(dao)不少人，因為研(yan)發(fa)費(fei)用不僅影響到企業(ye)(ye)的(de)(de)財務數(shu)據，還反應了企業(ye)(ye)的(de)(de)真(zhen)實的(de)(de)研(yan)發(fa)能力。我(wo)們(men)先(xian)看(kan)看(kan)，在實務操作過程中，企業(ye)(ye)經(jing)常(chang)出(chu)現(xian)的(de)(de)研(yan)發(fa)費(fei)用歸集錯誤。

一、常見的問題

1、研發(fa)費(fei)用真(zhen)實(shi)性存(cun)疑，研發(fa)費(fei)大于管理(li)費(fei)或占比過高(gao)。

2、研發(fa)(fa)費歸集不合理，如研發(fa)(fa)人(ren)員人(ren)員年均費用遠低(di)于一般人(ren)員水平，直接投入占研發(fa)(fa)費總額(e)的(de)比例過(guo)高，不同研發(fa)(fa)項目支(zhi)出金額(e)、結構完全一樣(yang)。

3、委(wei)托外部(bu)研(yan)(yan)發的支出全額計入研(yan)(yan)發費，未按80%計入研(yan)(yan)發費。

4、研發費用中其(qi)他費用占比超過20%。

5、研(yan)發費(fei)用(yong)明細表(biao)和研(yan)發項目(RD)表(biao)不一(yi)致。

6、委托外部研發支出與(yu)附件(jian)材料產(chan)學研合作協議所列(lie)不一致。

那么企業該如何做

才能避免踩到“紅線”呢?

我(wo)們可(ke)以從(cong)高企認定中

對企(qi)業(ye)研發費用(yong)的要求(qiu)來(lai)入手。

二、高(gao)企認定(ding)的(de)研發(fa)費要求(qiu)

企業研發(fa)開發(fa)費用占比

企業(ye)近三個會計(ji)年度(實(shi)際(ji)(ji)經營(ying)(ying)期不(bu)滿三年的按實(shi)際(ji)(ji)經營(ying)(ying)時間計(ji)算，下同(tong))的研究開發費用總(zong)額占同(tong)期銷售收入總(zong)額的比例符合如下要求:

1、最(zui)近(jin)一年(nian)銷(xiao)售收(shou)入小于5,000萬(wan)元(含)的企業，比例不低(di)于5%;

2、最近一年銷售收入在5,000萬元(yuan)至(zhi)2億(yi)元(yuan)(含)的企業，比例(li)不低于4%;

3、最近一年銷售收入在2億(yi)元以上的(de)企業(ye)，比例(li)不低于3%。

其中，企業在中國(guo)境內發生的研究開發費用(yong)(yong)總額占(zhan)全部研究開發費用(yong)(yong)總額的比例不低于(yu)60%。

舉個例子

某信息技術有(you)限公司，最近一年銷售(shou)收入2,000萬(wan)元，近三個會計年度的(de)研究(jiu)開發費(fei)用總額(e)占(zhan)銷售(shou)收入總額(e)的(de)比例(li)為2.84%，其(qi)他條件都符合，但因比例(li)為2.84%低于5%就(jiu)未通過高企認(ren)定。

三、高企研(yan)發費的歸(gui)集

按照現行法律法規的規定(ding)，高(gao)新技(ji)術(shu)企業的研(yan)發(fa)費用應當(dang)按照各(ge)個研(yan)發(fa)項目單獨歸集(ji)，并建立相應的研(yan)發(fa)投入核算制度。

其(qi)中，企業研發費用歸集的注意要點如(ru)下:

01研發項目確定

研(yan)(yan)發(fa)項目的(de)確定(ding)是企(qi)業(ye)開(kai)展(zhan)研(yan)(yan)發(fa)費用歸集、項目資(zi)料整理的(de)基礎。根據《高(gao)新(xin)技(ji)術企(qi)業(ye)認(ren)定(ding)管(guan)理辦法》與(yu)《高(gao)新(xin)技(ji)術企(qi)業(ye)認(ren)定(ding)管(guan)理工作(zuo)指(zhi)引》(以下簡稱《工作(zuo)指(zhi)引》)的(de)要求，研(yan)(yan)發(fa)開(kai)發(fa)活動(dong)必須要有一(yi)定(ding)的(de)創新(xin)性和(he)先進性。

02高新技術企業研發費(fei)用輔助賬(zhang)的建(jian)立

《工作指引》也規(gui)定(ding)(ding)企業的研發(fa)(fa)費(fei)用(yong)要以(yi)單個研發(fa)(fa)活動為基(ji)本(ben)單位分別進行測度(du)并(bing)加總計算。企業應對包(bao)括直接研究開(kai)(kai)發(fa)(fa)活動和科技計入的間接研究開(kai)(kai)發(fa)(fa)活動所(suo)發(fa)(fa)生的費(fei)用(yong)進行歸集(ji)，并(bing)填寫企業年度(du)研究開(kai)(kai)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)結(jie)構(gou)明(ming)細表(biao)。企業應按照研發(fa)(fa)費(fei)用(yong)結(jie)構(gou)明(ming)細表(biao)設立(li)高新技術(shu)企業認定(ding)(ding)專用(yong)的研發(fa)(fa)費(fei)用(yong)輔助(zhu)明(ming)細賬，并(bing)提供相關憑證及(ji)明(ming)細表(biao)。

03高新技術企(qi)業研發費用的特(te)殊(shu)規定

(1)委(wei)托外部(bu)(bu)研(yan)究開(kai)發(fa)費(fei)用發(fa)生額(e)的(de) 80%計入研(yan)發(fa)費(fei)用總額(e);支付的(de)特許權使(shi)用費(fei)一般情況(kuang)下不(bu)能作為委(wei)托外部(bu)(bu)研(yan)究開(kai)發(fa)等(deng)研(yan)發(fa)費(fei)用;

(2)境外發生的研發費用不超過總額的 40% 限額;

(3)其他費(fei)用不超過(guo)總研發費(fei)用的20%;

(4)研發費(fei)(fei)用最終“應當(dang)”在費(fei)(fei)用項下(xia)列支(zhi)，在歸集時不應從未結轉費(fei)(fei)用的成本項中(zhong)篩選;

04企業(ye)在研發(fa)費(fei)用調整中應注意的問題

1、注(zhu)意與之(zhi)前向政府(fu)部門申報(bao)的資料保持一致

按(an)照原國(guo)稅函 [2009]203 號文的要求，高(gao)新技術企業需要在匯算清繳期間向稅務機關報(bao)送研究開(kai)發費用結構(gou)明細表。

在(zai)再(zai)次(ci)認定(ding)或(huo)者各(ge)類檢查中，企業需要(yao)重點關注與之前申報數(shu)據的(de)一致性，避免(mian)出現前后矛盾的(de)情況(kuang)。

2、注意(yi)研(yan)發(fa)費(fei)用與(yu)研(yan)發(fa)項目、知識產權(quan)的(de)關聯性(xing)

高新技術企業(ye)各要素之間具有(you)很強的(de)(de)(de)邏輯上的(de)(de)(de)關聯性。與知識(shi)產權(quan)有(you)關的(de)(de)(de)項目，應該在無形資(zi)產攤(tan)銷(xiao)項下體(ti)現(xian)。另外，過(guo)于龐大的(de)(de)(de)研發項目可以考慮分拆，但是相關費(fei)用不能簡單的(de)(de)(de)平(ping)均分攤(tan)，應當有(you)合(he)理的(de)(de)(de)分攤(tan)依據。

3、注(zhu)意跨(kua)期研發(fa)費用(yong)的處理

跨年度(du)的研(yan)發(fa)(fa)項目(mu)在核算研(yan)發(fa)(fa)費用時，應密切關注研(yan)發(fa)(fa)費用預算與研(yan)發(fa)(fa)項目(mu)驗收(shou)報告，以合理分攤各年度(du)的研(yan)發(fa)(fa)費用。

其他常見問題答疑

研發費用的(de)比率如何(he)確定?

答:企業研究(jiu)開發(fa)費(fei)(fei)用占比(bi)是(shi)企業近三個會(hui)計年度(du)的(de)研究(jiu)開發(fa)費(fei)(fei)用總額占同期銷售收入總額的(de)比(bi)值，而不是(shi)每(mei)一(yi)個會(hui)計年度(du)研究(jiu)開發(fa)費(fei)(fei)用占當年銷售收入總額的(de)比(bi)值。

高(gao)企(qi)對(dui)每年企(qi)業研(yan)發數(shu)量有要(yao)求(qiu)嗎(ma)?

答:高(gao)企(qi)認定(ding)對前三年做幾(ji)個研發項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目沒(mei)有具(ju)體要求。建(jian)議企(qi)業根據(ju)實際立(li)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)情況確(que)定(ding)，其中政府立(li)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目務必列入。沒(mei)有明確(que)的研發項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目，要根據(ju)企(qi)業研發人員數量(liang)、研發費規模確(que)定(ding)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目數量(liang)，不宜(yi)過(guo)多或過(guo)少。

對(dui)單個研發項(xiang)目費用多少有(you)要求嗎(ma)?

答:沒有明確(que)要求。但由(you)于(yu)立(li)項不宜小而多，所以要進行歸類，形成幾個技術(shu)含量較高的大(da)項目進行立(li)項。這(zhe)樣在做加計扣除時項目也(ye)更(geng)有說服力。

研發(fa)項目的數量及(ji)名(ming)稱一定(ding)要跟轉化的產品/服務數量和名(ming)稱完全一致嗎?

答(da):沒有必要完全(quan)一(yi)致。公司一(yi)般通過研發(fa)取得知(zhi)識產(chan)(chan)權成果(也可以沒成果)，授權的(de)知(zhi)識產(chan)(chan)權經成果轉(zhuan)化形成產(chan)(chan)品或(huo)服務(wu)，這是兩個(ge)不同的(de)過程。另外，一(yi)項產(chan)(chan)品可能由(you)多(duo)個(ge)知(zhi)識產(chan)(chan)權轉(zhuan)化而來;或(huo)者由(you)于(yu)開票限(xian)制或(huo)產(chan)(chan)品命名習慣(guan)，會導致產(chan)(chan)品很(hen)難跟知(zhi)識產(chan)(chan)權完全(quan)對(dui)應。

申報(bao)高(gao)企(qi)需提供研發費輔助賬，企(qi)業從未做過怎么辦?

答:研發費輔(fu)助明細賬(zhang)是(shi)申報高企(qi)的(de)必備附件，核算(suan)不(bu)清(qing)、輔(fu)助賬(zhang)不(bu)完整、不(bu)規范或暫未建立(li)都會影響高企(qi)申報。建議企(qi)業(ye)日常就開(kai)始按《工作指(zhi)引》相關要求(qiu)編制研發費用輔(fu)助賬(zhang)，歸集(ji)研發費用。 若沒有，則需要臨時(shi)按項目分(fen)類歸集(ji)。

若研發(fa)費用(yong)(yong)委托外部(bu)開發(fa)，研發(fa)費用(yong)(yong)如何(he)計算(suan)?

答:財稅[2015]119號文規(gui)定(ding):企業委(wei)托(tuo)外(wai)部機構(gou)或個人(ren)進行研(yan)(yan)發(fa)活動(dong)所發(fa)生(sheng)的費用(yong)，按照費用(yong)實(shi)際發(fa)生(sheng)額的80%計入委(wei)托(tuo)方研(yan)(yan)發(fa)費用(yong)。企業委(wei)托(tuo)個人(ren)研(yan)(yan)發(fa)，應取得發(fa)票。

未做過(guo)加計扣除，可以申報高(gao)企(qi)嗎?

答:高企認定對企業三(san)年(nian)做幾個研(yan)發(fa)項(xiang)目(mu)沒有具體要求(qiu)。建議企業根據企業研(yan)發(fa)人員數量、研(yan)發(fa)費規模進行確認歸集，合理即可。

“高(gao)新企業申報的房租費“是不是屬(shu)于研發費?

答:根據《高新技術(shu)企業認定管理工作指引》(國科(ke)發(fa)火[2016]195號)第三條(tiao)第六(liu)點規定，通過經(jing)營租(zu)賃方(fang)式(shi)租(zu)入的用于研(yan)發(fa)活動的固定資產租(zu)賃費(fei)(fei)可以計(ji)入研(yan)究(jiu)開發(fa)費(fei)(fei)用。