研發費用(yong)稅(shui)前(qian)加計扣除新(xin)政指引

一、研發費用(yong)加計扣除(chu)政策的適用(yong)范圍(wei)

【適用行業】

除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房(fang)地產業、租賃和商務服務業、娛(yu)樂業以外(wai)，其他企業均可享受

【適用活動】

企業為獲得科學(xue)與(yu)技(ji)術新知識，創(chuang)造性(xing)運用科學(xue)技(ji)術新知識，或實質性(xing)改進技(ji)術、產品(pin)（服務）、工藝而(er)持續進行的具有(you)明確目(mu)標的系(xi)統性(xing)活動。

下列活動不適用稅前加計扣除政(zheng)策：

1.企業產品（服務(wu)）的常(chang)規(gui)性(xing)升級。

2.對某(mou)項科研(yan)成果的(de)直接應用(yong)，如直接采用(yong)公(gong)開(kai)的(de)新(xin)工藝、材(cai)料、裝置、產品、服務或知識(shi)等(deng)。

3.企業在商品化后為顧(gu)客(ke)提供(gong)的(de)技術支(zhi)持活(huo)動。

4.對現存產品、服(fu)務、技術、材料(liao)或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或(huo)管(guan)理研究。

6.作為工業（服(fu)務）流程環節或常規(gui)的(de)質(zhi)量控制(zhi)、測試分(fen)析、維修維護(hu)。

7.社(she)會科學(xue)、藝(yi)術或(huo)人文學(xue)方面的研(yan)究(jiu)。

【政策依據】

《財(cai)政(zheng)部 國家稅務總局 科技部關(guan)于完善研究開(kai)發費用(yong)稅前(qian)加計扣除政(zheng)策的通知》（財(cai)稅〔2015〕119號）

二、除制造業(ye)外(wai)的企業(ye)研(yan)發費用(yong)按75%加計扣除

【適用主體】

除制造(zao)業(ye)以外的企業(ye)，且不屬于煙(yan)草制造(zao)業(ye)、住(zhu)宿和餐飲業(ye)、批發(fa)和零售業(ye)、房地產業(ye)、租賃(lin)和商務(wu)服務(wu)業(ye)、娛(yu)樂業(ye)。

【優惠內容】

企業開展研(yan)發(fa)(fa)活動中(zhong)實(shi)際發(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)研(yan)發(fa)(fa)費用，未形(xing)(xing)成(cheng)無(wu)形(xing)(xing)資產(chan)(chan)計(ji)入(ru)當期損益的(de)(de)，在(zai)2023年12月31日前(qian)，在(zai)按(an)(an)(an)規定據實(shi)扣除的(de)(de)基(ji)礎(chu)上(shang)，再按(an)(an)(an)照實(shi)際發(fa)(fa)生(sheng)額的(de)(de)75%在(zai)稅前(qian)加(jia)計(ji)扣除；形(xing)(xing)成(cheng)無(wu)形(xing)(xing)資產(chan)(chan)的(de)(de)，在(zai)上(shang)述(shu)期間按(an)(an)(an)照無(wu)形(xing)(xing)資產(chan)(chan)成(cheng)本(ben)的(de)(de)175%在(zai)稅前(qian)攤(tan)銷。

【政策依據】

1.《財政部 稅(shui)務總(zong)局 科技部關(guan)于提高研究開發費用稅(shui)前加計扣除比例(li)的通知》（財稅(shui)〔2018〕99號）

2.《財政部(bu) 稅務總局關于(yu)延長部(bu)分稅收優惠政策執行期限的(de)公(gong)告》（2021年第6號）

三(san)、制造(zao)業企業研發費用加計扣(kou)除(chu)比例(li)提高(gao)到(dao)100%

【適用主體】

制造業企業

【優惠內容】

制造(zao)業企(qi)業開(kai)展研發活動中實(shi)際發生的研發費用，未形成無形資(zi)產計(ji)入當期損益的，在(zai)按(an)規定據實(shi)扣(kou)除(chu)(chu)的基礎上，自2021年(nian)1月1日起(qi)(qi)，再按(an)照(zhao)實(shi)際發生額的100%在(zai)稅前(qian)加計(ji)扣(kou)除(chu)(chu)；形成無形資(zi)產的，自2021年(nian)1月1日起(qi)(qi)，按(an)照(zhao)無形資(zi)產成本的200%在(zai)稅前(qian)攤銷。

【政策依據】

1.《財政部 國家稅(shui)務(wu)總局(ju) 科技部關(guan)于完善(shan)研究開發費用稅(shui)前加計扣(kou)除(chu)政策的(de)通知》（財稅(shui)〔2015〕119號）

2.《財(cai)政部(bu) 稅務總局(ju) 科(ke)技部(bu)關于企業委(wei)托境外研究開(kai)發費用稅前(qian)加(jia)計扣除有關政策問題的(de)通知》（財(cai)稅〔2018〕64號）

3.《財(cai)政部 稅務總局關(guan)于進(jin)一(yi)步完善研發費用稅前(qian)加計扣除政策的公告》（2021年(nian)第13號(hao)）

四、多業(ye)(ye)經營企業(ye)(ye)是否屬(shu)于制造業(ye)(ye)企業(ye)(ye)的判(pan)定

【適用主體】

既有(you)制(zhi)造業收入，又有(you)其他業務收入的(de)企業

【判定標準】

以(yi)制造業業務(wu)為主營業務(wu)，享(xiang)受(shou)優惠當年主營業務(wu)收(shou)(shou)入(ru)占(zhan)收(shou)(shou)入(ru)總(zong)(zong)額的比(bi)例在50%以(yi)上(shang)的，為制造業企業。制造業收(shou)(shou)入(ru)占(zhan)收(shou)(shou)入(ru)總(zong)(zong)額的比(bi)例低于50%的，為其他企業。

收入(ru)(ru)(ru)總額按照《企(qi)(qi)業(ye)所得(de)稅法》第六(liu)條規定(ding)執行(xing)，具體是指企(qi)(qi)業(ye)以貨幣形式和非(fei)貨幣形式從各種來源取得(de)的收入(ru)(ru)(ru)，包括銷售(shou)貨物收入(ru)(ru)(ru)、提供(gong)勞務(wu)收入(ru)(ru)(ru)、轉讓(rang)財產收入(ru)(ru)(ru)、股息(xi)紅利等權益性投資收益、利息(xi)收入(ru)(ru)(ru)、租(zu)金收入(ru)(ru)(ru)、特許權使用費收入(ru)(ru)(ru)、接受捐贈收入(ru)(ru)(ru)、其他收入(ru)(ru)(ru)。

【政策依據】

《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公(gong)告》（2021年第(di)13號）

五(wu)、10月份預繳申(shen)報(bao)可提前享受上半年研發費用加計(ji)扣(kou)除(chu)優惠

【適用主體】

除煙草(cao)制造業(ye)(ye)(ye)、住宿(su)和餐飲業(ye)(ye)(ye)、批發和零(ling)售業(ye)(ye)(ye)、房地產業(ye)(ye)(ye)、租賃和商(shang)務(wu)服務(wu)業(ye)(ye)(ye)、娛(yu)樂業(ye)(ye)(ye)以(yi)外(wai)的其(qi)他行業(ye)(ye)(ye)企業(ye)(ye)(ye)

【優惠內容】

1.從2021年1月(yue)1日(ri)起，企業(ye)10月(yue)份預繳申(shen)報當年第3季(ji)度(du)（按(an)季(ji)預繳）或9月(yue)份（按(an)月(yue)預繳）企業(ye)所得稅時，可以自行選擇(ze)就當年上半年研發費用(yong)享受加計扣(kou)除優惠政策(ce)。

采取“自(zi)行判別、申報享(xiang)受(shou)、相(xiang)關(guan)資料留存備(bei)查”辦理方式。符合條(tiao)件的企(qi)業(ye)自(zi)行計(ji)(ji)算(suan)加(jia)計(ji)(ji)扣除金額，填(tian)(tian)報《中(zhong)華人民(min)共(gong)和國企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)月（季）度(du)預繳納稅(shui)申報表（A類）》享(xiang)受(shou)稅(shui)收(shou)優惠，并根據享(xiang)受(shou)加(jia)計(ji)(ji)扣除優惠的研發費用情況（上半(ban)年）填(tian)(tian)寫《研發費用加(jia)計(ji)(ji)扣除優惠明(ming)細表》（A107012）（不需報送(song)稅(shui)務機關(guan)），該表與相(xiang)關(guan)政策規(gui)定(ding)的其他資料一并留存備(bei)查。

2.企業也可(ke)以選擇10月份預(yu)繳(jiao)時(shi)，對上半年研(yan)發費用不(bu)享(xiang)受(shou)加(jia)計(ji)扣除優惠，統一(yi)在次年辦理匯算清繳(jiao)時(shi)享(xiang)受(shou)。

【政策依據】

1.《國家稅務總局(ju)關于(yu)發布修(xiu)訂后的(de)〈企業(ye)所得稅優惠政(zheng)策事項辦理辦法(fa)〉的(de)公告》（2018年第(di)23號）

2.《財政(zheng)部稅務總(zong)局關于進一步完善(shan)研發(fa)費(fei)用稅前加計扣(kou)除政(zheng)策的公告》（2021年(nian)第13號(hao)）