研發費用稅前(qian)加計扣除新政指引

一、研發(fa)費用加計扣(kou)除政策的適(shi)用范圍(wei)

【適用行業】

除煙草制造(zao)業(ye)(ye)、住宿和餐飲(yin)業(ye)(ye)、批發和零售業(ye)(ye)、房地產業(ye)(ye)、租(zu)賃和商務(wu)(wu)服務(wu)(wu)業(ye)(ye)、娛樂業(ye)(ye)以(yi)外，其他企業(ye)(ye)均可享受

【適用活動】

企(qi)業為獲得科學(xue)與技術(shu)新知(zhi)識(shi)，創造(zao)性(xing)運用科學(xue)技術(shu)新知(zhi)識(shi)，或(huo)實質性(xing)改進技術(shu)、產(chan)品（服務）、工藝而持續(xu)進行(xing)的具有明確目(mu)標的系統性(xing)活動。

下列活動不適用稅前(qian)加計扣(kou)除政(zheng)策(ce)：

1.企業產(chan)品(pin)（服務）的(de)常(chang)規性升級。

2.對某項科(ke)研成(cheng)果的直接(jie)應用，如直接(jie)采(cai)用公開(kai)的新工藝、材(cai)料、裝(zhuang)置(zhi)、產品(pin)、服(fu)務或知識等。

3.企(qi)業在商品化(hua)后(hou)為(wei)顧客(ke)提供的(de)技(ji)術支持活動。

4.對現存產品(pin)、服務、技術、材料或工(gong)藝流程進行的重復或簡(jian)單改變。

5.市場(chang)調查研(yan)究(jiu)(jiu)、效(xiao)率(lv)調查或管(guan)理研(yan)究(jiu)(jiu)。

6.作為工業（服務(wu)）流程環節或常(chang)規的質(zhi)量(liang)控制、測(ce)試分(fen)析、維修維護。

7.社(she)會科(ke)學、藝術或(huo)人文學方面的研究。

【政策依據】

《財(cai)政部(bu) 國(guo)家(jia)稅務總局 科技部(bu)關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策(ce)的通知》（財(cai)稅〔2015〕119號）

二、除制(zhi)造業外(wai)的企業研發費用(yong)按75%加(jia)計扣除

【適用主體】

除(chu)制造業(ye)(ye)以外的企業(ye)(ye)，且不(bu)屬于煙草制造業(ye)(ye)、住宿和(he)餐飲業(ye)(ye)、批發(fa)和(he)零售業(ye)(ye)、房地(di)產業(ye)(ye)、租賃和(he)商務(wu)(wu)服務(wu)(wu)業(ye)(ye)、娛樂業(ye)(ye)。

【優惠內容】

企(qi)業開展研(yan)發活(huo)動中實(shi)際發生的(de)研(yan)發費用，未形(xing)成(cheng)無形(xing)資(zi)產計(ji)入當期(qi)損(sun)益(yi)的(de)，在(zai)(zai)2023年(nian)12月31日前(qian)(qian)，在(zai)(zai)按(an)規定據實(shi)扣除的(de)基礎上，再按(an)照(zhao)實(shi)際發生額(e)的(de)75%在(zai)(zai)稅前(qian)(qian)加計(ji)扣除；形(xing)成(cheng)無形(xing)資(zi)產的(de)，在(zai)(zai)上述期(qi)間按(an)照(zhao)無形(xing)資(zi)產成(cheng)本的(de)175%在(zai)(zai)稅前(qian)(qian)攤(tan)銷(xiao)。

【政策依據】

1.《財政部 稅(shui)(shui)務總局 科技部關于提高研究開發費用稅(shui)(shui)前加計(ji)扣(kou)除比(bi)例(li)的通知》（財稅(shui)(shui)〔2018〕99號(hao)）

2.《財政(zheng)部 稅務總局(ju)關于延長部分(fen)稅收優惠政(zheng)策(ce)執行期限的(de)公告》（2021年第(di)6號）

三、制造業(ye)企業(ye)研發費用加計扣除比例提高到(dao)100%

【適用主體】

制造業企業

【優惠內容】

制造業(ye)企(qi)業(ye)開展(zhan)研發(fa)活動中實(shi)(shi)際(ji)(ji)發(fa)生的(de)(de)研發(fa)費用，未(wei)形成無(wu)形資產(chan)計入當(dang)期損(sun)益的(de)(de)，在按(an)(an)規(gui)定據實(shi)(shi)扣(kou)除的(de)(de)基(ji)礎上，自(zi)2021年1月1日(ri)起，再按(an)(an)照實(shi)(shi)際(ji)(ji)發(fa)生額的(de)(de)100%在稅前(qian)加(jia)計扣(kou)除；形成無(wu)形資產(chan)的(de)(de)，自(zi)2021年1月1日(ri)起，按(an)(an)照無(wu)形資產(chan)成本的(de)(de)200%在稅前(qian)攤銷。

【政策依據】

1.《財(cai)(cai)政(zheng)部(bu) 國家稅(shui)務總(zong)局 科(ke)技部(bu)關于完善研究開(kai)發費用稅(shui)前加計扣(kou)除(chu)政(zheng)策的通知》（財(cai)(cai)稅(shui)〔2015〕119號）

2.《財政部 稅(shui)務總局(ju) 科技部關于企業委托境(jing)外(wai)研究開發費用稅(shui)前(qian)加計扣除有關政策問題的通知》（財稅(shui)〔2018〕64號）

3.《財(cai)政部 稅務總局關于進一(yi)步(bu)完善研(yan)發費(fei)用稅前加計扣除政策(ce)的公告(gao)》（2021年第13號(hao)）

四、多業經營(ying)企業是否屬于(yu)制造業企業的判定

【適用主體】

既有制造業(ye)(ye)收入(ru)，又有其(qi)他業(ye)(ye)務收入(ru)的企業(ye)(ye)

【判定標準】

以(yi)制(zhi)造(zao)業業務為(wei)主營(ying)業務，享受優惠(hui)當年(nian)主營(ying)業務收(shou)入(ru)(ru)占收(shou)入(ru)(ru)總額的(de)(de)比(bi)例在50%以(yi)上的(de)(de)，為(wei)制(zhi)造(zao)業企業。制(zhi)造(zao)業收(shou)入(ru)(ru)占收(shou)入(ru)(ru)總額的(de)(de)比(bi)例低于50%的(de)(de)，為(wei)其他(ta)企業。

收入(ru)總(zong)額按照《企業(ye)所得(de)(de)稅法》第六(liu)條規定(ding)執行，具體是指企業(ye)以貨幣(bi)形式和非貨幣(bi)形式從各種來(lai)源取得(de)(de)的收入(ru)，包括銷售貨物收入(ru)、提供勞(lao)務收入(ru)、轉讓財產收入(ru)、股(gu)息(xi)紅利等(deng)權益(yi)性投資收益(yi)、利息(xi)收入(ru)、租(zu)金收入(ru)、特許(xu)權使用費收入(ru)、接受捐贈收入(ru)、其他收入(ru)。

【政策依據】

《財政(zheng)部 稅務總局關于進(jin)一(yi)步完(wan)善研發費用稅前加計扣除政(zheng)策的公告》（2021年第13號）

五(wu)、10月份預(yu)繳申報可提前(qian)享(xiang)受上半年研(yan)發費用(yong)加計扣除優惠

【適用主體】

除煙草制造業(ye)(ye)、住宿和餐飲業(ye)(ye)、批發和零售業(ye)(ye)、房(fang)地產業(ye)(ye)、租賃(lin)和商(shang)務(wu)服務(wu)業(ye)(ye)、娛樂業(ye)(ye)以外的(de)其他行業(ye)(ye)企業(ye)(ye)

【優惠內容】

1.從2021年(nian)1月(yue)(yue)1日(ri)起，企(qi)業10月(yue)(yue)份預(yu)繳(jiao)申報(bao)當年(nian)第3季度(du)（按(an)季預(yu)繳(jiao)）或9月(yue)(yue)份（按(an)月(yue)(yue)預(yu)繳(jiao)）企(qi)業所得稅時(shi)，可以自行選(xuan)擇就(jiu)當年(nian)上(shang)半年(nian)研發費用(yong)享受(shou)加計(ji)扣除優惠政(zheng)策(ce)。

采取“自(zi)行判別(bie)、申報(bao)享受(shou)(shou)、相關(guan)資料(liao)留存(cun)備查”辦理方式。符合條件的企業(ye)自(zi)行計(ji)算加計(ji)扣(kou)除金額(e)，填(tian)報(bao)《中華人(ren)民(min)共和(he)國企業(ye)所得稅月（季）度預繳納稅申報(bao)表（A類）》享受(shou)(shou)稅收優(you)惠(hui)(hui)，并(bing)根據享受(shou)(shou)加計(ji)扣(kou)除優(you)惠(hui)(hui)的研(yan)發費用情況(kuang)（上半(ban)年）填(tian)寫《研(yan)發費用加計(ji)扣(kou)除優(you)惠(hui)(hui)明細表》（A107012）（不需報(bao)送稅務(wu)機(ji)關(guan)），該表與相關(guan)政(zheng)策規定的其他資料(liao)一(yi)并(bing)留存(cun)備查。

2.企業(ye)也(ye)可以選擇10月份預(yu)繳時，對上半年研發費用(yong)不享(xiang)受(shou)加計扣除優惠，統一在次年辦理匯算(suan)清(qing)繳時享(xiang)受(shou)。

【政策依據】

1.《國家(jia)稅(shui)務總(zong)局(ju)關(guan)于發(fa)布修訂(ding)后(hou)的(de)〈企業(ye)所得稅(shui)優惠政(zheng)策事項(xiang)辦(ban)理辦(ban)法〉的(de)公告(gao)》（2018年第23號）

2.《財政部稅務總局(ju)關于進一步(bu)完善研發費(fei)用稅前加計扣除政策(ce)的公告》（2021年第13號）