（原標題：2021年蘇州(zhou)高(gao)新(xin)技術(shu)企業申報認定研發(fa)費(fei)用(yong)資本化之如何計算發(fa)生額)

關(guan)于高(gao)新(xin)技術(shu)企業的(de)(de)研發支出這(zhe)一內容(rong)，在賬務處理前需要根據各自(zi)的(de)(de)特點進行(xing)歸集，要區分資本化(hua)(hua)和費(fei)用化(hua)(hua)再(zai)計入(ru)相應的(de)(de)科目(mu)。如果(guo)2021年蘇(su)州高(gao)新(xin)技術(shu)企業申報單位確定了(le)認定研發費(fei)用為(wei)資本化(hua)(hua)，那應該如何計算發生額(e)呢？針對這(zhe)個內容(rong)，智多星做了(le)以下三個方(fang)面的(de)(de)梳理：

一、會計核算

企(qi)業內(nei)部研(yan)(yan)究開(kai)發(fa)(fa)項(xiang)目研(yan)(yan)究階(jie)(jie)段的支出，應當于發(fa)(fa)生時計入(ru)(ru)當期損益(管理(li)費用(yong))。開(kai)發(fa)(fa)階(jie)(jie)段有關(guan)支出，符合(he)資本(ben)化(hua)條(tiao)件的，計入(ru)(ru)無形資產的成(cheng)本(ben)；不符合(he)資本(ben)化(hua)條(tiao)件的，計入(ru)(ru)當期損益(管理(li)費用(yong))。

如果(guo)確(que)實無法區分研究(jiu)階(jie)段的(de)(de)支出和開發(fa)(fa)階(jie)段的(de)(de)支出，應(ying)將(jiang)其(qi)所發(fa)(fa)生的(de)(de)研發(fa)(fa)支出全部費(fei)用化，計入當期(qi)損益(管理費(fei)用)。

1、會計處理：

 (1)發(fa)生研發(fa)支(zhi)出時

借：研發支出(chu)——費用化支出(chu)——資本化支出(chu)

    貸：銀行存(cun)款(kuan)、原材料(liao)、應付(fu)職工薪(xin)酬(chou)等

 (2)期末(mo)，將費用化的研發支(zhi)出轉入(ru)當期管(guan)理費用

借(jie)：管理(li)費用——研發費用 

    貸：研(yan)發(fa)支出——費用化(hua)支出

 (3)將符合資本(ben)化條件(jian)的研發支(zhi)出在無形(xing)資產達到(dao)可使用狀態時(shi)轉入無形(xing)資產成本(ben)

借：無形資產(chan) 

    貸(dai)：研發支出——資本化支出

(4)無形資產攤銷

借(jie)：管理費用——無形(xing)資(zi)產攤銷 

    貸(dai)：累計攤(tan)銷

二、高企研發費用(yong)口(kou)徑

1、高(gao)企研發費用(yong)歸集(ji)要求(qiu)

《高新(xin)技(ji)術企(qi)業(ye)(ye)認定管理辦法》（國科發火〔2016〕32號規定："企(qi)業(ye)(ye)應對(dui)包括直接(jie)研究開(kai)(kai)發活動和可以計入(ru)的(de)間(jian)接(jie)研究開(kai)(kai)發活動所(suo)發生的(de)費(fei)用進(jin)行歸集，并(bing)填寫附2《高新(xin)技(ji)術企(qi)業(ye)(ye)認定申請書》中的(de)“五、企(qi)業(ye)(ye)年度(du)研究開(kai)(kai)發費(fei)用結構明細表(biao)”。

按填報口(kou)徑(jing)，并未單列形(xing)成無形(xing)資產的(de)研(yan)發支(zhi)出(chu)的(de)攤銷金額(e)，高新技術企(qi)業的(de)研(yan)發費(fei)(fei)(fei)用(yong)總額(e)是指當年(nian)實際發生的(de)費(fei)(fei)(fei)用(yong)，并不區分資本化還(huan)是費(fei)(fei)(fei)用(yong)化。這和(he)(he)研(yan)發費(fei)(fei)(fei)用(yong)加計扣(kou)除需要區分資本化和(he)(he)費(fei)(fei)(fei)用(yong)化金額(e)有(you)所不同，因為(wei)兩者(zhe)加計扣(kou)除的(de)時點要求(qiu)和(he)(he)稅務規定不同。

2、研(yan)發費用加計(ji)扣除歸(gui)集規定

稅務總局就(jiu)涉及的研發(fa)費(fei)用(yong)(yong)加計扣除歸集內容進行了明(ming)確：“企業開(kai)展研發(fa)活動中實(shi)際(ji)發(fa)生(sheng)的研發(fa)費(fei)用(yong)(yong),未形(xing)(xing)成無(wu)形(xing)(xing)資產計入當期損益的,在按(an)規定據實(shi)扣除的基礎上(shang),按(an)照(zhao)(zhao)本年(nian)度實(shi)際(ji)發(fa)生(sheng)額(e)的75%,從本年(nian)度應納稅所得額(e)中扣除;形(xing)(xing)成無(wu)形(xing)(xing)資產的,按(an)照(zhao)(zhao)無(wu)形(xing)(xing)資產成本的175%”

三、研發(fa)費(fei)用資本化的研發(fa)費(fei)用收(shou)入占(zhan)比(bi)歸集口徑

據上，也(ye)就(jiu)是(shi)說(shuo)研發(fa)(fa)費(fei)用(yong)從(cong)(cong)高企(qi)認定(ding)角(jiao)度(du)(du)出(chu)發(fa)(fa)，還是(shi)從(cong)(cong)研發(fa)(fa)費(fei)用(yong)加計扣除角(jiao)度(du)(du)出(chu)發(fa)(fa)，都有一個研發(fa)(fa)費(fei)用(yong)事(shi)先歸集的(de)步驟。我們認為，這事(shi)先歸集的(de)研發(fa)(fa)費(fei)用(yong)應該就(jiu)是(shi)高企(qi)認定(ding)的(de)研發(fa)(fa)費(fei)用(yong)的(de)發(fa)(fa)生額(e)，而不是(shi)指(zhi)達到(dao)資(zi)本化年度(du)(du)轉為無形資(zi)產的(de)金額(e)或(huo)者以后年度(du)(du)的(de)資(zi)本化的(de)無形資(zi)產攤銷額(e)。

其歸集會計(ji)核算口(kou)徑如下(xia)：

高(gao)企核算(suan)年(nian)度研(yan)發費用口徑=研(yan)發支出(資(zi)本化(hua)支出金額)+研(yan)發支出（費用化(hua)支出金額），但要關(guan)注(zhu)，將資(zi)本化(hua)記入(ru)研(yan)發費用總(zong)額，以后(hou)年(nian)度該(gai)資(zi)本化(hua)攤銷(xiao)金額便不能(neng)重復進入(ru)研(yan)發費用總(zong)額。