（原標題：2021年蘇州高(gao)新技術企業申報認定研發費(fei)用(yong)資本化之如何(he)計算發生額)

關于高新(xin)技術(shu)企業(ye)的(de)研發支出這一內容，在賬(zhang)務處理前需要根(gen)據各自(zi)的(de)特點進行(xing)歸集，要區分(fen)資本化(hua)和費(fei)用(yong)(yong)化(hua)再計入相應(ying)的(de)科目。如果2021年蘇州(zhou)高新(xin)技術(shu)企業(ye)申報單位確定了認(ren)定研發費(fei)用(yong)(yong)為資本化(hua)，那應(ying)該如何(he)計算發生(sheng)額呢？針對這個內容，智多星做了以下三個方面的(de)梳理：

一、會計核算

企業內部(bu)研究(jiu)開(kai)發項目(mu)研究(jiu)階(jie)(jie)段(duan)的(de)支(zhi)出，應(ying)當(dang)于發生時(shi)計入當(dang)期損益(yi)(管理費用)。開(kai)發階(jie)(jie)段(duan)有關支(zhi)出，符(fu)合(he)(he)資本(ben)化(hua)(hua)條件(jian)的(de)，計入無(wu)形資產的(de)成本(ben)；不符(fu)合(he)(he)資本(ben)化(hua)(hua)條件(jian)的(de)，計入當(dang)期損益(yi)(管理費用)。

如果(guo)確實無法區(qu)分研究階段(duan)的支(zhi)出和(he)開發階段(duan)的支(zhi)出，應將其所發生的研發支(zhi)出全部費(fei)用化(hua)，計入當期(qi)損益(管理費(fei)用)。

1、會計處理：

 (1)發(fa)生研(yan)發(fa)支出(chu)時(shi)

借：研發支(zhi)出——費(fei)用化(hua)支(zhi)出——資本化(hua)支(zhi)出

    貸(dai)：銀(yin)行存款、原(yuan)材料、應付職工薪酬(chou)等

 (2)期末，將費(fei)用(yong)化的研(yan)發支出轉(zhuan)入當(dang)期管理費(fei)用(yong)

借：管理(li)費(fei)用——研發費(fei)用 

    貸：研發(fa)支(zhi)出(chu)——費用化支(zhi)出(chu)

 (3)將(jiang)符合資(zi)本(ben)化條件的研發支(zhi)出(chu)在無形(xing)資(zi)產(chan)達到可(ke)使(shi)用狀態時轉入無形(xing)資(zi)產(chan)成本(ben)

借：無形資產 

    貸：研發支出——資本化支出

(4)無形資產攤銷

借：管(guan)理費用(yong)——無形資產攤銷 

    貸：累(lei)計攤銷

二(er)、高企研發費用口徑

1、高企(qi)研發費用歸集要求

《高(gao)新技術企業(ye)(ye)認定管理辦法(fa)》（國科發(fa)火〔2016〕32號規定："企業(ye)(ye)應對包括直(zhi)接(jie)研究(jiu)(jiu)開(kai)(kai)發(fa)活(huo)動和可以計入(ru)的間接(jie)研究(jiu)(jiu)開(kai)(kai)發(fa)活(huo)動所(suo)發(fa)生的費用進(jin)行歸(gui)集，并填寫(xie)附(fu)2《高(gao)新技術企業(ye)(ye)認定申請書(shu)》中的“五、企業(ye)(ye)年度研究(jiu)(jiu)開(kai)(kai)發(fa)費用結構明細表”。

按填報口徑，并(bing)未單列形(xing)成無形(xing)資(zi)產的(de)研(yan)發(fa)(fa)(fa)支出的(de)攤銷金(jin)額，高(gao)新(xin)技術企業的(de)研(yan)發(fa)(fa)(fa)費用總額是(shi)指當(dang)年實(shi)際發(fa)(fa)(fa)生的(de)費用，并(bing)不(bu)區(qu)分(fen)資(zi)本化(hua)還(huan)是(shi)費用化(hua)。這和(he)(he)研(yan)發(fa)(fa)(fa)費用加(jia)計(ji)扣除需要區(qu)分(fen)資(zi)本化(hua)和(he)(he)費用化(hua)金(jin)額有所(suo)不(bu)同，因為兩者加(jia)計(ji)扣除的(de)時點要求(qiu)和(he)(he)稅務規定不(bu)同。

2、研發費用加(jia)計扣除歸集規定

稅務總局就涉及的(de)研(yan)發費用(yong)加計扣(kou)除(chu)歸集內容進行了(le)明確(que)：“企業(ye)開展研(yan)發活動中實(shi)(shi)際發生(sheng)的(de)研(yan)發費用(yong),未形(xing)(xing)成(cheng)無(wu)形(xing)(xing)資產(chan)計入當期損益的(de),在按規定據實(shi)(shi)扣(kou)除(chu)的(de)基礎上,按照(zhao)本年(nian)(nian)度實(shi)(shi)際發生(sheng)額的(de)75%,從本年(nian)(nian)度應納(na)稅所得額中扣(kou)除(chu);形(xing)(xing)成(cheng)無(wu)形(xing)(xing)資產(chan)的(de),按照(zhao)無(wu)形(xing)(xing)資產(chan)成(cheng)本的(de)175%”

三、研發費用資本化的研發費用收入占比歸集口(kou)徑

據上，也就是(shi)說研(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)費(fei)用(yong)從高企認定(ding)角(jiao)度出發(fa)(fa)(fa)(fa)，還是(shi)從研(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)費(fei)用(yong)加(jia)計扣除角(jiao)度出發(fa)(fa)(fa)(fa)，都有一個研(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)費(fei)用(yong)事(shi)(shi)先歸集的(de)步驟。我(wo)們認為(wei)，這事(shi)(shi)先歸集的(de)研(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)費(fei)用(yong)應該就是(shi)高企認定(ding)的(de)研(yan)發(fa)(fa)(fa)(fa)費(fei)用(yong)的(de)發(fa)(fa)(fa)(fa)生(sheng)額，而不是(shi)指(zhi)達(da)到資(zi)本化年度轉為(wei)無形(xing)資(zi)產(chan)(chan)的(de)金額或者以后年度的(de)資(zi)本化的(de)無形(xing)資(zi)產(chan)(chan)攤銷額。

其歸集會(hui)計核算口徑(jing)如下：

高(gao)企核算年度研(yan)發費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)口(kou)徑=研(yan)發支出(chu)(資本化支出(chu)金額(e)(e))+研(yan)發支出(chu)（費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)化支出(chu)金額(e)(e)），但要關(guan)注(zhu)，將資本化記入研(yan)發費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)總(zong)額(e)(e)，以(yi)后年度該(gai)資本化攤銷金額(e)(e)便不能重復進入研(yan)發費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)總(zong)額(e)(e)。