近年來，為進(jin)一步激勵企(qi)業加(jia)大研發(fa)投入，支持科技(ji)創(chuang)新，企(qi)業研發(fa)費(fei)用加(jia)計扣(kou)除比(bi)例有(you)所提升，企(qi)業的研發(fa)創(chuang)新熱情更高漲(zhang)了~

那么，你(ni)知道哪些費用(yong)不(bu)得加計(ji)扣(kou)除嗎(ma)？今(jin)天我們就一塊兒(er)來(lai)梳理學習一下吧(ba)~

首(shou)先，我們要知道(dao)的是，企(qi)業應建立研發支出輔助賬(zhang)對(dui)人員人工(gong)費(fei)用(yong)(yong)、直接投入費(fei)用(yong)(yong)，折(zhe)舊費(fei)用(yong)(yong)、無形資產攤銷(xiao)費(fei)用(yong)(yong)、新(xin)產品設計費(fei)、新(xin)工(gong)藝規程制定費(fei)、新(xin)藥研制的臨床試驗費(fei)、勘探(tan)開發技術的現場(chang)試驗費(fei)及其他相(xiang)關費(fei)用(yong)(yong)進行正(zheng)確歸(gui)集，其中(zhong)：

一、人員人工費用

直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。二、直接投入費用

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以經(jing)營租賃方式租入的(de)用(yong)(yong)于(yu)研發(fa)活(huo)(huo)動(dong)的(de)儀器(qi)、設備(bei)(bei)，同時用(yong)(yong)于(yu)非(fei)研發(fa)活(huo)(huo)動(dong)的(de)，企業(ye)應對其(qi)(qi)儀器(qi)設備(bei)(bei)使用(yong)(yong)情況做必要(yao)記錄(lu)，并將(jiang)其(qi)(qi)實際(ji)發(fa)生的(de)租賃費按實際(ji)工時占(zhan)比等合理(li)方法在研發(fa)費用(yong)(yong)和(he)生產(chan)經(jing)營費用(yong)(yong)間(jian)分配(pei)，未分配(pei)的(de)不得加(jia)計扣除。

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企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。三、折舊費用

用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。四、無形資產攤銷(xiao)費(fei)用(yong)

用于研發活動的無形資產，同時用于非研發活動的，企業應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。五、新產品設(she)計(ji)費、新工藝規(gui)程制定費、新藥(yao)研制的臨床試驗費、勘探開發技(ji)術的現場試驗費

指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。六、其他相關費用

指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。七、其他事項

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企業取得(de)的政府補助(zhu)，會計處(chu)理時(shi)采用直接沖(chong)減(jian)研發費(fei)用方(fang)法且稅務處(chu)理時(shi)未將其確認為應(ying)稅收(shou)入的，應(ying)按(an)沖(chong)減(jian)后的余額計算加計扣(kou)除金額。

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企業取得研(yan)發(fa)(fa)過程中形成的(de)下腳料、殘(can)次品、中間試制品等(deng)特殊收(shou)(shou)入(ru)，在計(ji)算(suan)確認收(shou)(shou)入(ru)當年(nian)的(de)加計(ji)扣(kou)除研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用時，應從已歸集(ji)研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用中扣(kou)減(jian)該特殊收(shou)(shou)入(ru)，不(bu)足扣(kou)減(jian)的(de)，加計(ji)扣(kou)除研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用按零計(ji)算(suan)。

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企業開展研發(fa)活動中實(shi)際發(fa)生的(de)研發(fa)費用(yong)形成無形資(zi)產的(de)，其(qi)資(zi)本化(hua)的(de)時點與會計(ji)處理(li)保(bao)持一致。

4

失敗的(de)研發(fa)活動所發(fa)生的(de)研發(fa)費用可享受稅前加計扣除政策。

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國家(jia)稅(shui)務總局公告2015年第97號第三條所稱(cheng)“研發活動(dong)發生(sheng)費用”是指(zhi)委(wei)托(tuo)方(fang)實際(ji)支付給受托(tuo)方(fang)的費用。無論(lun)委(wei)托(tuo)方(fang)是否享(xiang)受研發費用稅(shui)前加計(ji)扣(kou)除(chu)政策，受托(tuo)方(fang)均不得(de)加計(ji)扣(kou)除(chu)。

委托方(fang)委托關聯方(fang)開展研(yan)發(fa)活動的(de)，受托方(fang)需向(xiang)委托方(fang)提(ti)供(gong)研(yan)發(fa)過(guo)程中實際發(fa)生的(de)研(yan)發(fa)項目費用支出明細情況。