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近年來，國家(jia)對(dui)于高新技術企業的扶持力(li)度不(bu)斷加大，稅收(shou)優惠(hui)政策的更新速度隨之(zhi)加快。然而(er)，從稽查視角(jiao)看，不(bu)少高新技術企業的研發費用(yong)列(lie)支并(bing)不(bu)合(he)規(gui)，有些甚至明顯(xian)違反稅收(shou)法(fa)規(gui)。作為(wei)稽查人(ren)員，本文作者提醒高新技術企業對(dui)此(ci)高度重(zhong)視，避免踩到“雷(lei)區”。

　　新(xin)產(chan)品(pin)研發費用(yong)(yong)加計扣除(chu)是(shi)高(gao)新(xin)技(ji)術企業(ye)享受(shou)的(de)較常見(jian)的(de)稅(shui)收優惠，也是(shi)稅(shui)務(wu)(wu)機關(guan)在(zai)(zai)開展稅(shui)務(wu)(wu)檢(jian)查時關(guan)注的(de)重點，是(shi)一個(ge)不大(da)不小(xiao)的(de)“雷區”。北京市國家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)局(ju)第一稽查局(ju)在(zai)(zai)對某高(gao)新(xin)技(ji)術企業(ye)M公(gong)司檢(jian)查中發現，該企業(ye)在(zai)(zai)檢(jian)查所屬期內雖有科(ke)研成果，但是(shi)人工費用(yong)(yong)、折舊費用(yong)(yong)和其他(ta)相關(guan)費用(yong)(yong)列(lie)支明顯違規(gui)，存(cun)在(zai)(zai)很高(gao)的(de)稅(shui)務(wu)(wu)風險(xian)。

　　人(ren)工費用(yong)：大(da)量虛列要(yao)不得

　　檢(jian)查(cha)(cha)(cha)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)發(fa)(fa)(fa)現，M公(gong)司研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)費用(yong)中(zhong)“在職人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)費用(yong)”一項填(tian)列的(de)數額不(bu)小，十(shi)幾人(ren)的(de)項目(mu)組，列支了(le)(le)數百萬(wan)元的(de)人(ren)工費用(yong)。檢(jian)查(cha)(cha)(cha)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)立刻調取(qu)了(le)(le)其(qi)項目(mu)組的(de)成(cheng)(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)名(ming)單，同時(shi)要求(qiu)企業提(ti)供了(le)(le)檢(jian)查(cha)(cha)(cha)所屬期公(gong)司員(yuan)(yuan)(yuan)工的(de)花名(ming)冊，還查(cha)(cha)(cha)看了(le)(le)當(dang)中(zhong)部(bu)分人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)的(de)工作合同。果不(bu)其(qi)然，其(qi)中(zhong)不(bu)乏(fa)公(gong)司部(bu)門(men)領(ling)(ling)導(dao)和銷售部(bu)門(men)采購人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)。這些人(ren)在項目(mu)研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)中(zhong)無疑(yi)只是起(qi)輔助作用(yong)的(de)，并不(bu)是直接(jie)參與研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)活動(dong)的(de)核心技術人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)。尤其(qi)是部(bu)門(men)領(ling)(ling)導(dao)，其(qi)薪水明顯(xian)高于普(pu)通研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)。如(ru)此(ci)多不(bu)直接(jie)參與研(yan)(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)的(de)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)工資充斥其(qi)中(zhong)，自然就(jiu)形成(cheng)(cheng)了(le)(le)一筆巨大的(de)人(ren)工費用(yong)。

　　根(gen)據《財(cai)政(zheng)部、國家稅務總局關于(yu)完善研究(jiu)開發費(fei)用(yong)稅前(qian)加計(ji)扣(kou)除政(zheng)策的(de)通知》（財(cai)稅〔2015〕119號，以下(xia)簡稱119號文件）規(gui)定，直接從事研發活動(dong)人員的(de)工資、薪(xin)金、基(ji)本養老保險費(fei)、基(ji)本醫療保險費(fei)、失業(ye)保險和住(zhu)房公積金，外(wai)聘研發人員的(de)勞務費(fei)用(yong)準予加計(ji)扣(kou)除。顯(xian)然，該(gai)文件的(de)規(gui)定十分清楚，必須是“直接從事研發活動(dong)的(de)人員”。其實，這也是很多企業(ye)容易犯(fan)糊涂的(de)地方。

　　在查(cha)看人(ren)(ren)工(gong)費(fei)用(yong)中(zhong)項(xiang)目(mu)明細時(shi)，檢(jian)查(cha)人(ren)(ren)員(yuan)又發現(xian)了(le)第二個(ge)問(wen)題：人(ren)(ren)工(gong)費(fei)用(yong)名目(mu)繁(fan)多。除(chu)了(le)基(ji)本的(de)(de)(de)工(gong)資(zi)和“五(wu)險(xian)一(yi)金(jin)(jin)”之(zhi)外，還有(you)諸(zhu)如“高(gao)溫補(bu)貼”和“交通補(bu)助”等費(fei)用(yong)，雖然金(jin)(jin)額不(bu)(bu)大，但還是引起了(le)檢(jian)查(cha)人(ren)(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)注(zhu)意。根據119號文(wen)件規定，人(ren)(ren)工(gong)費(fei)用(yong)中(zhong)可以加(jia)(jia)計(ji)扣除(chu)的(de)(de)(de)項(xiang)目(mu)包括：工(gong)資(zi)、薪金(jin)(jin)、“五(wu)險(xian)一(yi)金(jin)(jin)”以及外聘研發人(ren)(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)勞(lao)務費(fei)用(yong)。請注(zhu)意，這(zhe)(zhe)里的(de)(de)(de)規定是正(zheng)列舉，并不(bu)(bu)包含(han)其(qi)他(ta)費(fei)用(yong)。也就是說(shuo)，只要不(bu)(bu)在規定范圍(wei)(wei)內的(de)(de)(de)一(yi)律不(bu)(bu)得加(jia)(jia)計(ji)扣除(chu)。該企業所列的(de)(de)(de)各種(zhong)津貼補(bu)助均(jun)不(bu)(bu)在可以加(jia)(jia)計(ji)扣除(chu)的(de)(de)(de)范圍(wei)(wei)之(zhi)內，檢(jian)查(cha)人(ren)(ren)員(yuan)將這(zhe)(zhe)些費(fei)用(yong)作(zuo)了(le)統計(ji)匯總，向M公司給(gei)出了(le)納稅調整的(de)(de)(de)處理建(jian)議(yi)。

　　折舊費用：違(wei)規操作風險(xian)高(gao)

　　在人(ren)工費(fei)用檢查完畢(bi)后，另一項內(nei)容引起了(le)檢查人(ren)員(yuan)的關(guan)注，那就是(shi)專門用于(yu)研發活(huo)動的有關(guan)折舊(jiu)費(fei)、租(zu)賃費(fei)和運(yun)行維(wei)護費(fei)。

　　檢查人員調取(qu)了M公(gong)司關(guan)(guan)(guan)于(yu)折(zhe)(zhe)舊(jiu)費(fei)的(de)(de)(de)(de)明細賬(zhang)及記賬(zhang)憑證(zheng)，發現企(qi)業存在(zai)不(bu)少“固定(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)清(qing)理(li)”直接結轉折(zhe)(zhe)舊(jiu)費(fei)的(de)(de)(de)(de)賬(zhang)務處(chu)理(li)記錄。檢查人員立刻聯想到，《財政(zheng)部(bu)、國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局關(guan)(guan)(guan)于(yu)完善固定(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)加(jia)速(su)折(zhe)(zhe)舊(jiu)企(qi)業所得稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)策的(de)(de)(de)(de)通知(zhi)》（財稅(shui)(shui)(shui)〔2014〕75號）的(de)(de)(de)(de)規定(ding)(ding)——所有(you)行業企(qi)業2014年1月1日后新購進(jin)的(de)(de)(de)(de)專門用(yong)(yong)于(yu)研發的(de)(de)(de)(de)儀器和設備，單(dan)位(wei)價值(zhi)不(bu)超(chao)(chao)過(guo)100萬元(yuan)的(de)(de)(de)(de)，允(yun)許一(yi)次性(xing)計入當期成(cheng)本費(fei)用(yong)(yong)在(zai)計算應納稅(shui)(shui)(shui)所得額時扣除，不(bu)再分年度計算折(zhe)(zhe)舊(jiu)；單(dan)位(wei)價值(zhi)超(chao)(chao)過(guo)100萬元(yuan)的(de)(de)(de)(de)，可(ke)縮短折(zhe)(zhe)舊(jiu)年限或采(cai)取(qu)加(jia)速(su)折(zhe)(zhe)舊(jiu)的(de)(de)(de)(de)方法。根據《國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局關(guan)(guan)(guan)于(yu)進(jin)一(yi)步完善固定(ding)(ding)資(zi)產(chan)(chan)加(jia)速(su)折(zhe)(zhe)舊(jiu)企(qi)業所得稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)策的(de)(de)(de)(de)公(gong)告(gao)》（國(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局公(gong)告(gao)2015年第(di)68號）之規定(ding)(ding)，該項(xiang)優惠可(ke)以和加(jia)計扣除疊(die)加(jia)享受(shou)。企(qi)業很(hen)有(you)可(ke)能是想享受(shou)這個非常(chang)實(shi)惠的(de)(de)(de)(de)“套餐”。

　　通過約談M公(gong)司財務(wu)(wu)(wu)部門和相關部門人(ren)員(yuan)，檢查人(ren)員(yuan)了(le)解到，該企(qi)業財務(wu)(wu)(wu)人(ren)員(yuan)在(zai)得知(zhi)可以(yi)疊(die)加(jia)享(xiang)受(shou)加(jia)計扣除(chu)優(you)惠后(hou)，將研(yan)發(fa)項(xiang)目(mu)使用過的(de)總價值(zhi)不超過100萬元(yuan)的(de)設備都作了(le)一(yi)(yi)次性列(lie)支扣除(chu)的(de)賬(zhang)務(wu)(wu)(wu)處(chu)理，通過“固定資產(chan)清理”科(ke)目(mu)將設備全部殘(can)值(zhi)結(jie)轉入當期研(yan)發(fa)費中申報加(jia)計扣除(chu)。然(ran)而，通過檢查，當中不少設備存在(zai)兩個關鍵(jian)問題(ti)：一(yi)(yi)是2014年之(zhi)前(qian)購進(jin)，二是除(chu)了(le)供該項(xiang)目(mu)使用之(zhi)外(wai)，還用做企(qi)業其他(ta)的(de)科(ke)研(yan)活動(dong)。這(zhe)兩個問題(ti)直接導致這(zhe)些設備不符(fu)合文件規定的(de)享(xiang)受(shou)優(you)惠的(de)先決條件，僅這(zhe)一(yi)(yi)項(xiang)就涉及金額100余(yu)萬元(yuan)。

　　其(qi)他費用：享(xiang)受優(you)惠看期限

　　差旅費、會(hui)議費這些費用是很多(duo)(duo)企(qi)業的(de)涉稅風(feng)險高(gao)發(fa)區。在此次檢(jian)查中(zhong)，M公司也未(wei)能幸免。在研發(fa)費用歸集明細中(zhong)，檢(jian)查人員發(fa)現其他相關費用項下有多(duo)(duo)筆此類費用的(de)列支，涉及金額約十幾萬元(yuan)。

　　針對(dui)該問題，M公司(si)財(cai)務人員(yuan)稱，根(gen)據(ju)119號(hao)文件(jian)規定(ding)(ding)，與研(yan)(yan)發活動直接相(xiang)關的(de)(de)其他費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)用都可以加(jia)計扣除(chu)。如技(ji)術圖(tu)書資(zi)料(liao)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、資(zi)料(liao)翻(fan)譯費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、專家咨(zi)詢費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)和高(gao)新(xin)科技(ji)研(yan)(yan)發保險費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)，研(yan)(yan)發成果的(de)(de)檢索、分析、評(ping)議、論(lun)證、鑒(jian)定(ding)(ding)、評(ping)審(shen)、評(ping)估(gu)和驗收費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)用，知識產(chan)權的(de)(de)申請(qing)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、注(zhu)冊費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)、代(dai)理費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)，差旅費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)和會議費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)等。“我們正(zheng)是根(gen)據(ju)該規定(ding)(ding)將這些費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)用申報(bao)加(jia)計扣除(chu)的(de)(de)。”M公司(si)財(cai)務人員(yuan)說。

　　財務(wu)人(ren)員的(de)(de)說(shuo)法看上(shang)去確(que)實有理(li)有據，但(dan)忽略(lve)了(le)一(yi)(yi)個(ge)重要因素，那(nei)就是(shi)(shi)文件(jian)(jian)的(de)(de)適(shi)用(yong)期限。關(guan)(guan)于(yu)研發(fa)費用(yong)加(jia)(jia)計(ji)扣(kou)(kou)除，國(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)局先(xian)后發(fa)布了(le)三(san)個(ge)文件(jian)(jian)，第一(yi)(yi)個(ge)是(shi)(shi)《企(qi)業研究開(kai)發(fa)費用(yong)稅(shui)前扣(kou)(kou)除管理(li)辦法（試行(xing)(xing)）》（國(guo)稅(shui)發(fa)〔2008〕116號），執行(xing)(xing)時(shi)間為2008年(nian)(nian)1月1日(ri)(ri)～2015年(nian)(nian)12月31日(ri)(ri)；第二個(ge)是(shi)(shi)《財政(zheng)(zheng)部、國(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)局關(guan)(guan)于(yu)研究開(kai)發(fa)費用(yong)稅(shui)前加(jia)(jia)計(ji)扣(kou)(kou)除有關(guan)(guan)政(zheng)(zheng)策問題(ti)的(de)(de)通知》（財稅(shui)〔2013〕70號），執行(xing)(xing)時(shi)間為2013年(nian)(nian)1月1日(ri)(ri)～2015年(nian)(nian)12月31日(ri)(ri)；最新政(zheng)(zheng)策文件(jian)(jian)是(shi)(shi)119號文件(jian)(jian)，自2016年(nian)(nian)1月1日(ri)(ri)起開(kai)始執行(xing)(xing)。這三(san)個(ge)文件(jian)(jian)針對準予加(jia)(jia)計(ji)扣(kou)(kou)除的(de)(de)費用(yong)范圍規定(ding)各不(bu)相同，從(cong)文件(jian)(jian)內容來看是(shi)(shi)逐(zhu)漸擴大(da)的(de)(de)，但(dan)卻有明確(que)的(de)(de)適(shi)用(yong)時(shi)限。企(qi)業申報加(jia)(jia)計(ji)扣(kou)(kou)除的(de)(de)時(shi)間點，恰好不(bu)在(zai)他們所(suo)引用(yong)的(de)(de)文件(jian)(jian)適(shi)用(yong)期內，對于(yu)文件(jian)(jian)理(li)解的(de)(de)不(bu)準確(que)也讓他們不(bu)幸“踩雷”。

　　在(zai)檢查出上述(shu)問題之后，檢查人(ren)員針對這些問題給(gei)出了納稅調(diao)整的(de)建(jian)議(yi)(yi)，企業表示沒有(you)異議(yi)(yi)，同時(shi)意(yi)識(shi)到：只有(you)準確掌握稅收法規(gui)，合法合規(gui)列支費用，才能規(gui)避這些潛在(zai)的(de)涉稅風險(xian)。