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近年(nian)來，國家對于高新(xin)技(ji)術企業(ye)的(de)(de)扶持力度不(bu)斷加(jia)大，稅(shui)收(shou)優(you)惠政策的(de)(de)更新(xin)速度隨之加(jia)快。然而，從稽查視角看，不(bu)少高新(xin)技(ji)術企業(ye)的(de)(de)研發(fa)費用列(lie)支并不(bu)合規(gui)，有些甚至(zhi)明顯違反稅(shui)收(shou)法(fa)規(gui)。作(zuo)為稽查人(ren)員，本文(wen)作(zuo)者(zhe)提(ti)醒(xing)高新(xin)技(ji)術企業(ye)對此高度重視，避免踩到“雷區”。

　　新產品(pin)研發(fa)費(fei)用(yong)加計扣(kou)除是高新技(ji)術(shu)企業(ye)享受的(de)(de)較常(chang)見的(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)優惠，也是稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關在開展稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)檢查(cha)時關注的(de)(de)重點，是一個(ge)不大不小的(de)(de)“雷區”。北京(jing)市國家稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)局(ju)第(di)一稽(ji)查(cha)局(ju)在對某高新技(ji)術(shu)企業(ye)M公司(si)檢查(cha)中發(fa)現，該(gai)企業(ye)在檢查(cha)所屬期(qi)內雖有科(ke)研成(cheng)果，但(dan)是人工費(fei)用(yong)、折舊費(fei)用(yong)和其他相關費(fei)用(yong)列支(zhi)明顯違(wei)規，存在很高的(de)(de)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)風險。

　　人工費用：大量虛列要不得

　　檢查人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)發(fa)現，M公(gong)(gong)司研(yan)發(fa)費用中(zhong)(zhong)(zhong)“在職人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)費用”一(yi)項(xiang)填列(lie)的(de)(de)(de)數(shu)(shu)額不(bu)小，十幾人(ren)的(de)(de)(de)項(xiang)目組(zu)，列(lie)支(zhi)了(le)數(shu)(shu)百萬元的(de)(de)(de)人(ren)工費用。檢查人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)立刻調(diao)取(qu)了(le)其(qi)項(xiang)目組(zu)的(de)(de)(de)成員(yuan)(yuan)(yuan)名(ming)單，同(tong)時要求企業提供了(le)檢查所屬期公(gong)(gong)司員(yuan)(yuan)(yuan)工的(de)(de)(de)花名(ming)冊，還(huan)查看了(le)當中(zhong)(zhong)(zhong)部(bu)分人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)工作合同(tong)。果不(bu)其(qi)然，其(qi)中(zhong)(zhong)(zhong)不(bu)乏(fa)公(gong)(gong)司部(bu)門領(ling)導和銷售部(bu)門采購人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)。這些(xie)人(ren)在項(xiang)目研(yan)發(fa)中(zhong)(zhong)(zhong)無疑(yi)只是起輔助作用的(de)(de)(de)，并不(bu)是直(zhi)接參與研(yan)發(fa)活動的(de)(de)(de)核心(xin)技(ji)術人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)。尤其(qi)是部(bu)門領(ling)導，其(qi)薪(xin)水(shui)明(ming)顯高于普通研(yan)發(fa)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)。如此多不(bu)直(zhi)接參與研(yan)發(fa)的(de)(de)(de)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)工資充斥其(qi)中(zhong)(zhong)(zhong)，自然就形成了(le)一(yi)筆巨(ju)大的(de)(de)(de)人(ren)工費用。

　　根據《財政(zheng)部、國(guo)家(jia)稅務總局關于完(wan)善研究開發(fa)(fa)費(fei)用稅前加(jia)(jia)計(ji)(ji)扣(kou)(kou)除(chu)政(zheng)策的通知》（財稅〔2015〕119號(hao)，以下簡稱119號(hao)文(wen)(wen)件(jian)）規(gui)定，直(zhi)接從事(shi)研發(fa)(fa)活(huo)(huo)動人員的工(gong)資、薪金(jin)、基(ji)本(ben)養老保險費(fei)、基(ji)本(ben)醫(yi)療保險費(fei)、失(shi)業(ye)保險和住房公積金(jin)，外(wai)聘研發(fa)(fa)人員的勞務費(fei)用準予加(jia)(jia)計(ji)(ji)扣(kou)(kou)除(chu)。顯然(ran)，該(gai)文(wen)(wen)件(jian)的規(gui)定十分(fen)清楚，必須是“直(zhi)接從事(shi)研發(fa)(fa)活(huo)(huo)動的人員”。其實，這(zhe)也是很多企業(ye)容易犯糊(hu)涂(tu)的地(di)方。

　　在(zai)查(cha)看人(ren)工(gong)(gong)費(fei)(fei)用中項目明細時(shi)，檢(jian)查(cha)人(ren)員又(you)發現了(le)(le)第二個問題(ti)：人(ren)工(gong)(gong)費(fei)(fei)用名目繁多。除了(le)(le)基本的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資和“五(wu)險(xian)一(yi)金(jin)(jin)(jin)”之外，還(huan)有諸如“高溫補(bu)貼(tie)”和“交通(tong)補(bu)助”等(deng)費(fei)(fei)用，雖然金(jin)(jin)(jin)額不(bu)(bu)(bu)大，但還(huan)是(shi)引起了(le)(le)檢(jian)查(cha)人(ren)員的(de)(de)(de)注意。根據119號(hao)文件(jian)規定，人(ren)工(gong)(gong)費(fei)(fei)用中可(ke)(ke)以(yi)加計扣(kou)除的(de)(de)(de)項目包括：工(gong)(gong)資、薪金(jin)(jin)(jin)、“五(wu)險(xian)一(yi)金(jin)(jin)(jin)”以(yi)及外聘研發人(ren)員的(de)(de)(de)勞(lao)務(wu)費(fei)(fei)用。請注意，這(zhe)里的(de)(de)(de)規定是(shi)正列舉，并不(bu)(bu)(bu)包含其(qi)他(ta)費(fei)(fei)用。也就(jiu)是(shi)說，只要不(bu)(bu)(bu)在(zai)規定范(fan)圍內的(de)(de)(de)一(yi)律不(bu)(bu)(bu)得加計扣(kou)除。該企業所列的(de)(de)(de)各種(zhong)津貼(tie)補(bu)助均(jun)不(bu)(bu)(bu)在(zai)可(ke)(ke)以(yi)加計扣(kou)除的(de)(de)(de)范(fan)圍之內，檢(jian)查(cha)人(ren)員將(jiang)這(zhe)些費(fei)(fei)用作(zuo)了(le)(le)統計匯總，向(xiang)M公司給出(chu)了(le)(le)納稅調(diao)整的(de)(de)(de)處(chu)理建(jian)議。

　　折(zhe)舊費用：違規(gui)操作風險(xian)高

　　在(zai)人(ren)工費用(yong)檢查(cha)(cha)完畢后，另一(yi)項內容引起(qi)了檢查(cha)(cha)人(ren)員的(de)關(guan)注(zhu)，那就是(shi)專門(men)用(yong)于研發活(huo)動的(de)有關(guan)折舊費、租賃(lin)費和運行維護(hu)費。

　　檢查(cha)(cha)人員(yuan)調取了M公(gong)司關于折(zhe)舊費的(de)(de)(de)明細賬(zhang)及記賬(zhang)憑證，發(fa)(fa)現企(qi)(qi)業(ye)存在不(bu)少“固(gu)定(ding)資產清(qing)理(li)”直(zhi)接結轉折(zhe)舊費的(de)(de)(de)賬(zhang)務處理(li)記錄。檢查(cha)(cha)人員(yuan)立刻聯想(xiang)到，《財政(zheng)(zheng)部、國家稅(shui)務總(zong)局關于完善(shan)固(gu)定(ding)資產加速折(zhe)舊企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)通知》（財稅(shui)〔2014〕75號(hao)(hao)）的(de)(de)(de)規定(ding)——所(suo)(suo)有行(xing)業(ye)企(qi)(qi)業(ye)2014年1月(yue)1日后(hou)新購進的(de)(de)(de)專門用于研發(fa)(fa)的(de)(de)(de)儀器(qi)和設備，單位價值(zhi)不(bu)超過(guo)100萬(wan)元的(de)(de)(de)，允許一次性計(ji)(ji)入當期成本費用在計(ji)(ji)算應(ying)納稅(shui)所(suo)(suo)得額時(shi)扣(kou)除，不(bu)再分年度(du)計(ji)(ji)算折(zhe)舊；單位價值(zhi)超過(guo)100萬(wan)元的(de)(de)(de)，可縮短折(zhe)舊年限或采取加速折(zhe)舊的(de)(de)(de)方法。根據(ju)《國家稅(shui)務總(zong)局關于進一步完善(shan)固(gu)定(ding)資產加速折(zhe)舊企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)公(gong)告》（國家稅(shui)務總(zong)局公(gong)告2015年第68號(hao)(hao)）之規定(ding)，該項優(you)惠可以(yi)和加計(ji)(ji)扣(kou)除疊加享受。企(qi)(qi)業(ye)很有可能是(shi)想(xiang)享受這個非常實(shi)惠的(de)(de)(de)“套餐”。

　　通(tong)過(guo)約談(tan)M公司(si)財(cai)務部(bu)門(men)和相(xiang)關部(bu)門(men)人(ren)員，檢查人(ren)員了(le)解到，該(gai)企(qi)業(ye)財(cai)務人(ren)員在得(de)知可(ke)以疊加(jia)享受(shou)加(jia)計扣(kou)除優(you)(you)惠后，將研發項(xiang)(xiang)目使(shi)(shi)用(yong)過(guo)的總價值不超過(guo)100萬元的設(she)(she)備(bei)都(dou)作了(le)一次性列支扣(kou)除的賬務處理，通(tong)過(guo)“固(gu)定資產(chan)清理”科目將設(she)(she)備(bei)全部(bu)殘(can)值結轉(zhuan)入當期研發費中申(shen)報加(jia)計扣(kou)除。然(ran)而(er)，通(tong)過(guo)檢查，當中不少設(she)(she)備(bei)存在兩(liang)個關鍵問題(ti)(ti)：一是2014年之前購(gou)進(jin)，二是除了(le)供該(gai)項(xiang)(xiang)目使(shi)(shi)用(yong)之外，還(huan)用(yong)做企(qi)業(ye)其他的科研活(huo)動。這(zhe)兩(liang)個問題(ti)(ti)直接導致(zhi)這(zhe)些(xie)設(she)(she)備(bei)不符合文件(jian)規定的享受(shou)優(you)(you)惠的先決條件(jian)，僅這(zhe)一項(xiang)(xiang)就涉及金(jin)額100余(yu)萬元。

　　其他費用：享受(shou)優(you)惠看(kan)期限

　　差旅費(fei)(fei)(fei)、會(hui)議費(fei)(fei)(fei)這些(xie)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)是很多企業的涉稅風險高發(fa)區。在(zai)此(ci)次檢查中，M公司也(ye)未能幸免。在(zai)研發(fa)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)歸集明細中，檢查人員發(fa)現其他(ta)相關費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)項下有多筆此(ci)類(lei)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)的列(lie)支(zhi)，涉及(ji)金額約(yue)十(shi)幾萬元。

　　針對該(gai)(gai)問題，M公(gong)司財(cai)務人(ren)員稱(cheng)，根(gen)據119號文件規(gui)定，與研發活(huo)動直接相關的(de)其他費(fei)(fei)用都可(ke)以加(jia)計(ji)扣(kou)除。如技術圖書資(zi)料(liao)費(fei)(fei)、資(zi)料(liao)翻譯費(fei)(fei)、專家咨詢(xun)費(fei)(fei)和高新(xin)科技研發保險(xian)費(fei)(fei)，研發成(cheng)果的(de)檢索、分析、評議(yi)、論證、鑒定、評審(shen)、評估和驗收費(fei)(fei)用，知識產權的(de)申請費(fei)(fei)、注冊費(fei)(fei)、代理費(fei)(fei)，差旅費(fei)(fei)和會議(yi)費(fei)(fei)等(deng)。“我們正(zheng)是根(gen)據該(gai)(gai)規(gui)定將(jiang)這(zhe)些費(fei)(fei)用申報加(jia)計(ji)扣(kou)除的(de)。”M公(gong)司財(cai)務人(ren)員說。

　　財(cai)務人員(yuan)的(de)(de)說法看上(shang)去確實有理(li)有據(ju)，但(dan)忽略了一個(ge)(ge)重要因(yin)素(su)，那(nei)就是(shi)(shi)文(wen)(wen)(wen)件(jian)的(de)(de)適用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)期限(xian)(xian)。關于(yu)研(yan)發(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)加計(ji)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)，國家(jia)稅(shui)(shui)務總局(ju)先后(hou)發(fa)布(bu)了三(san)個(ge)(ge)文(wen)(wen)(wen)件(jian)，第一個(ge)(ge)是(shi)(shi)《企(qi)業(ye)研(yan)究開(kai)發(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)管理(li)辦法（試(shi)行）》（國稅(shui)(shui)發(fa)〔2008〕116號），執(zhi)(zhi)行時(shi)間為2008年(nian)1月(yue)1日～2015年(nian)12月(yue)31日；第二(er)個(ge)(ge)是(shi)(shi)《財(cai)政(zheng)(zheng)部、國家(jia)稅(shui)(shui)務總局(ju)關于(yu)研(yan)究開(kai)發(fa)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)稅(shui)(shui)前(qian)加計(ji)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)有關政(zheng)(zheng)策問題的(de)(de)通(tong)知》（財(cai)稅(shui)(shui)〔2013〕70號），執(zhi)(zhi)行時(shi)間為2013年(nian)1月(yue)1日～2015年(nian)12月(yue)31日；最新(xin)政(zheng)(zheng)策文(wen)(wen)(wen)件(jian)是(shi)(shi)119號文(wen)(wen)(wen)件(jian)，自2016年(nian)1月(yue)1日起開(kai)始執(zhi)(zhi)行。這三(san)個(ge)(ge)文(wen)(wen)(wen)件(jian)針(zhen)對準予加計(ji)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)的(de)(de)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)范圍(wei)規定(ding)各不(bu)相(xiang)同，從文(wen)(wen)(wen)件(jian)內容來看是(shi)(shi)逐漸擴大的(de)(de)，但(dan)卻有明確的(de)(de)適用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)時(shi)限(xian)(xian)。企(qi)業(ye)申(shen)報加計(ji)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)的(de)(de)時(shi)間點，恰好不(bu)在他(ta)們所(suo)引(yin)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)的(de)(de)文(wen)(wen)(wen)件(jian)適用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)期內，對于(yu)文(wen)(wen)(wen)件(jian)理(li)解(jie)的(de)(de)不(bu)準確也(ye)讓他(ta)們不(bu)幸“踩雷(lei)”。

　　在(zai)檢查(cha)出上述問題之后，檢查(cha)人(ren)員針對這(zhe)些(xie)問題給出了納稅(shui)(shui)調整的(de)建議(yi)，企業表示沒有異議(yi)，同時意識(shi)到：只有準確掌握稅(shui)(shui)收法規，合(he)法合(he)規列支費用，才(cai)能(neng)規避這(zhe)些(xie)潛在(zai)的(de)涉稅(shui)(shui)風險。