2019年(nian)3月5日，總(zong)理在政府工作(zuo)報告(gao)中提出(chu)將16%的稅率降為(wei)13%，10%的稅率降為9%，但(dan)是(shi)6%的(de)稅率保持不變。2019年3月7日，財政部部長在回(hui)答記者提(ti)問時，提(ti)出對適(shi)用6%這一檔稅率(lv)的(de)一些行業(ye)，會(hui)采取加計扣除的(de)方式(shi)，讓他們的(de)稅負只減不增。

十三屆全國人(ren)大二次會議新聞中心于3月7日(ri)（星期四）9時(shi)在梅地亞中(zhong)(zhong)心新聞發布廳舉行(xing)記者(zhe)會(hui)，邀(yao)請財(cai)政部(bu)部(bu)長、副部(bu)長就“財(cai)稅改革(ge)和財(cai)政工作”相關問題回答中(zhong)(zhong)外記者(zhe)提問。具體幾個涉(she)稅要點如(ru)下：

第(di)一(yi)對6%的稅(shui)率的行(xing)(xing)業實行(xing)(xing)加計扣除

6%的(de)稅率保(bao)持不變，對(dui)6%稅率的行業有啥(sha)不利影響嗎？財政部部長在3月7日的記者會上明(ming)確指出(chu)，雖然(ran)保持6%一(yi)檔的稅率不變，但通過采取一(yi)系列配套措施，確保所有行業稅負只減不增(zeng)。對適(shi)用6%這一檔稅率的一些行業，會(hui)采取加計扣除(chu)的方式，讓他們的稅負只減不增。

這里(li)的(de)(de)加計扣(kou)除(chu)不是新的(de)(de)提法(fa)，過(guo)去(qu)我國在(zai)農產品深加工行業已經給出了(le)相關的(de)(de)運行措施。筆者個人推測這里有四種可能：

一是(shi)對6%的生產(chan)生活服務業外購貨物、外購不動產(chan)和建筑(zhu)服務，繼續按照降(jiang)低前的高(gao)稅率扣除力度(du)進行抵(di)扣；

二是、對原先(xian)所有行業都不(bu)允許抵(di)扣(kou)的項目比如貸款(kuan)服務利(li)息等專門允許6%的行業予以抵扣。

三是允許對6%的行業的人工成本虛擬抵扣，這個其(qi)實也是重(zhong)大的創新，但(dan)管理難度太大，稍(shao)有不慎就(jiu)會引發大量(liang)造假(jia)作假(jia)。

四(si)是允(yun)許按(an)照銷售額(e)的一(yi)定比例或者按(an)照當期進(jin)項稅額(e)的一(yi)定比例加計扣(kou)除。

增值(zhi)稅加(jia)計(ji)扣(kou)(kou)除(chu)政策(ce)(ce)將(jiang)迎來擴圍，除(chu)了現有的農產(chan)品深加(jia)工(gong)企(qi)業(ye)外，生產(chan)、生活性(xing)服務(wu)業(ye)也即將(jiang)迎來加(jia)計(ji)扣(kou)(kou)除(chu)。具(ju)體怎么加(jia)計(ji)扣(kou)(kou)除(chu)，扣(kou)(kou)除(chu)多少，我(wo)們靜等政策(ce)(ce)落地。

第二增值稅三檔變兩檔的(de)大趨(qu)勢(shi)不會改變

近年來，我國一直在不斷調整(zheng)增值稅的稅率(lv)檔次。

2017年(nian)7月1日起(qi)，增值稅稅率實(shi)行四檔(dang)變三檔(dang)，由(you)17%、13%、11%、6%四(si)檔簡并到17%、11%、6%三檔。

2018年5月1日起(qi)，在三檔內繼續下調稅率，改為16%、10%、6%三檔。

這次兩(liang)會報告提出進一步調整到13%、9%、6%三檔(dang)，尤其是(shi)(shi)最(zui)(zui)(zui)高(gao)檔(dang)的調(diao)(diao)整(zheng)力度最(zui)(zui)(zui)大。這次(ci)三檔(dang)的調(diao)(diao)整(zheng)，將有利于繼(ji)續推進增值稅(shui)稅(shui)率三檔(dang)并兩(liang)檔(dang)。但是(shi)(shi)三檔(dang)變兩(liang)檔(dang)不會那么快，這是(shi)(shi)一個方向(xiang)，我推測(ce)會在增值稅(shui)制定(ding)法律環節最(zui)(zui)(zui)終(zhong)實現。

增值稅降稅率后的(de)幾個問題

政府工作報告說(shuo)，深化增值(zhi)稅(shui)改革，今年將制造業(ye)等(deng)行業(ye)現行16%的(de)稅率降至13%，將交通運輸業(ye)(ye)、建筑業(ye)(ye)等行(xing)業(ye)(ye)現行(xing)10%的稅率降(jiang)至9%；保(bao)持6%一檔的稅(shui)率不(bu)變，但通過采取對生產(chan)、生活性服務業增(zeng)加(jia)稅(shui)收抵扣等配套(tao)措(cuo)施，確保所有行(xing)業稅(shui)負只減不(bu)增(zeng)。

重磅減稅政策的(de)出(chu)臺(tai)，引起(qi)了全國人(ren)民的(de)普遍關(guan)注(zhu)。但是，與增值稅稅率降(jiang)低相關(guan)的(de)，還(huan)有幾個(ge)問題，值的(de)朋友們持續關(guan)注(zhu)。

一(yi)新稅率何時開始實施？

因(yin)為是政(zheng)(zheng)府工(gong)作報告(gao)提出的降稅措施，所以具體(ti)政(zheng)(zheng)策的落地(di)，還需要(yao)經過財(cai)稅部門發文(wen)予以具體(ti)貫(guan)徹落實(shi)。從2018年(nian)政(zheng)府工作報告提(ti)出的增值稅稅率(lv)“三檔并(bing)兩檔”的部(bu)署，自(zi)2018年5月1日起，開(kai)始執行(xing)增值稅稅率原適用17%降為16%，原適(shi)用11%降為10%。

由于降低(di)稅率在貫(guan)徹(che)執(zhi)行層面需要解決諸多技術問題，所(suo)以，預計最早也要等到2019年4月1日開始實行，最遲不會超過2019年5月1日。

二降(jiang)稅率是(shi)覆蓋全部行(xing)業(ye)還(huan)是(shi)部分(fen)行(xing)業(ye)？

政府(fu)工(gong)作(zuo)報(bao)告的表述為“將制造(zao)業(ye)等行業(ye)現行16%的稅率降至(zhi)13%，將交(jiao)通運輸業(ye)、建筑業(ye)等行(xing)業(ye)現行(xing)10%的(de)稅率降至9%。”所(suo)以，目前適(shi)用16%增值稅稅率的行業，全部降為13%；目(mu)前適用10%增(zeng)值稅(shui)稅(shui)率的行業(ye)，全部降為9%。目(mu)前適用(yong)6%的行業(ye)保(bao)持不變，依然適(shi)用(yong)6%的(de)增值稅(shui)稅(shui)率。

對目前適用6%稅率的行(xing)(xing)業，會“通過采取對生產、生活性服務業增加(jia)稅收抵(di)扣(kou)等(deng)配(pei)套(tao)措施，確保所有行(xing)(xing)業稅負(fu)只減(jian)不增。”具體會出臺哪(na)些增長(chang)加(jia)稅收抵(di)扣(kou)的配(pei)套(tao)措施，值(zhi)得期待。

三對不同行業的稅收影響有幾何？

（一）農副產品種(zhong)養殖(zhi)業

農產(chan)品(pin)(pin)種、養殖業，對自產(chan)初級農產(chan)品(pin)(pin)的銷售(shou)，屬于增值(zhi)稅(shui)的免稅(shui)范圍。增值(zhi)稅(shui)稅(shui)率(lv)從10%降低(di)為9%，幾乎不(bu)會對該行業的增值(zhi)稅(shui)產生影響。

但是(shi)對于下游購進農產品進行(xing)深加工的(de)行(xing)業，能夠(gou)抵扣的(de)進項稅從購進金額的(de)10%，降(jiang)低(di)為購進金額的9%，所以可以抵扣的(de)進項稅(shui)將(jiang)減少1%的稅率水平(ping)。

如(ru)果(guo)購進農產品，生產銷售(shou)適用13%稅率的產品(pin)，并符(fu)合進項加計扣除的條件，可以加計扣除2%的特殊政策是(shi)否予以保留，還要等(deng)財(cai)稅部門(men)的具體文件規(gui)定。

假設A農業種植公司，2019年5月銷售自產(chan)的水果109萬元，可(ke)以抵(di)扣的進項稅額為2萬(wan)元。（假設2019年5月適用新稅率）

A公司5月份銷項稅額109÷（1+9%）×9%=9萬元(yuan)

應納稅(shui)額=9-2=7萬元

因為A公司(si)享(xiang)受增值(zhi)稅免稅，所以對A公司(si)不產(chan)生(sheng)影響。

（二）制造業

假設B食品加工(gong)公司(si)，2019年6月購進A農業(ye)種植公司的水果(guo)109萬元，加工成果(guo)汁(zhi)罐頭等食品對外銷(xiao)售，實現不含稅銷(xiao)售160萬元。

B公司6月銷項稅(shui)額160×13%=20.8萬元(yuan)；進項稅額9萬元。

如(ru)果繼續允(yun)許加計扣除2%，當期(qi)允(yun)許(xu)抵扣的進(jin)項稅為9+2=11萬元。

如(ru)果不允許加計扣除2%，當期(qi)允(yun)許抵(di)扣的進項稅為9萬元(yuan)。

1.如果繼(ji)續允許加(jia)計扣除2%，應(ying)納稅額=20.8-11=9.8萬(wan)元，稅負(fu)率為9.8/160=6.125%

2.如果不允(yun)許加計扣除2%，應納稅額=20.8-9=11.8萬(wan)元，稅負率為7.375%

原稅率下：銷項稅額=160×16%=25.6萬元，

進項(xiang)稅(shui)額(e)=109÷（1+10%）×10%=9.9萬元

加計扣(kou)除2%=109÷（1+10%）×2%=1.98萬(wan)元

當期允(yun)許抵(di)扣的進項(xiang)稅額=9.9+1.98=11.88萬元

應納稅額(e)=25.6-11.98=13.72萬元，稅(shui)負(fu)率為8.575%

降稅率影響(xiang)結果：

1.如(ru)果繼(ji)續允許加計(ji)扣(kou)除2%，少繳增(zeng)值稅13.72-9.8=3.92萬(wan)元，稅負率

下降8.575-6.125=2.45個百分(fen)。

2.如果(guo)不允許(xu)加計(ji)扣除(chu)2%，少繳增值稅13.72-11.8=1.92萬元，稅負率下

降(jiang)8.575-7.375=1.2個百分(fen)點(dian)。

（三）商業(ye)零(ling)售(shou)業(ye)

假設C商業(ye)零售超市，7月從(cong)B公司(si)購進不含稅金額160萬元的果汁罐頭等食品，實現不含稅銷售額180萬元。并取得B公司開具的增(zeng)值稅專用發票。  

C公司銷項稅額180×13%=23.4萬元(yuan)，進(jin)項(xiang)稅額20.8萬元(yuan)。  

應(ying)納稅額=23.4-20.8=2.6萬(wan)元,稅負率=2.6/180=1.44%。  

原(yuan)稅率下：銷(xiao)項(xiang)稅額=180×16%=28.8萬(wan)元，進項稅額=160×16%=25.6萬元，應納(na)稅額=28.8-25.6=3.2萬元，稅(shui)負率=3.2/180=1.78%   

降稅率影響結果：少繳(jiao)稅額3.2-2.6=0.8萬元，稅負率(lv)下降1.78-1.44=0.34個百分點(dian)。

（四）建(jian)筑(zhu)安裝業

假設D建筑公司2019年5月完工某項目(mu)，實現不含稅銷售額110萬元(yuan)，其(qi)中發生人工支出30萬(wan)元(yuan)，材料支出70萬元。其(qi)中(zhong)材料支出中(zhong)有(you)10萬元無法取(qu)得進(jin)項發(fa)票抵扣(kou)進(jin)項，有20萬元能夠取得3%增值稅專用(yong)發票(piao)，有(you)40萬元能夠取得13%增值稅(shui)專用發票。

D公司2019年6月(yue)銷項稅(shui)額=110×9%=9.9萬元

進項稅(shui)額=20×3%+40×13%=0.6+5.2=5.8萬(wan)元

應納稅額=9.9-5.8=4.1萬元，稅負(fu)率3.73%。

原(yuan)稅率下：

D公(gong)司2019年6月銷(xiao)項稅(shui)額=110×10%=11萬元(yuan)

進項稅額=20×3%+40×16%=0.6+6.4=7萬(wan)元

應(ying)納稅額=11-7=4萬元，稅負率3.64%。

降稅(shui)率(lv)影響結果：多繳增值稅(shui)0.1萬元，稅負(fu)率上(shang)升0.09個百(bai)分(fen)點(dian)。

（五）房地產開發業(ye)

假設E房地產開發公司，開發某商(shang)品房項目(mu)，將建安(an)工程承(cheng)包給D公司。在其他成本費用不變的情況下，假設(she)商品房銷售不含稅500萬元，土地成本200萬元(yuan)，一般計(ji)稅(shui)項目(mu)。

銷項稅額=（500-200）×9%=27萬元(yuan)，進項稅額=9.9萬(wan)元，應納稅額(e)=17.1萬元，稅負率3.42%。

原(yuan)稅率下：銷(xiao)項稅額=（500-200）×10%=30萬元，進項稅額=11萬元，應納稅額=19萬(wan)元，稅負率3.8%

降(jiang)稅(shui)率影響(xiang)結果：少繳稅(shui)額(e)=1.9萬(wan)元，稅負率下降0.38個百分點(dian)。

（六(liu)）交通運輸業(ye)

假(jia)設F運輸公司2019年5月實現交通運輸服務不含稅銷售額100萬元，其中(zhong)可以取得進項(xiang)抵扣(kou)的有(you)修理費(fei)2萬(wan)元，取得(de)進項稅額(e)0.26萬元(yuan)；成(cheng)品油30萬元，取得進項稅額3.9萬元。

銷項稅額=100×9%=9萬(wan)元，進項稅(shui)額0.26+3.9=4.16萬元，應納稅額=9-4.16=4.84萬元(yuan)，稅負率4.84%。

原稅率下：銷(xiao)項(xiang)稅額=100×10%=10萬元，進項稅額=進項(xiang)稅(shui)額0.32+4.8=5.12萬元，應納稅額=10-5.12=4.88萬元，稅負率(lv)4.88%。

降稅率影響(xiang)結果：少繳稅額=4.88-4.84=0.04萬(wan)元，稅(shui)負率下(xia)降(jiang)0.04個百分點。

特別(bie)說明：以上測算結果(guo)僅(jin)限于理論條件(jian)和特定的假設條件(jian)下，具(ju)體(ti)對各行(xing)業或各納稅(shui)人的影響(xiang)數據，要根據各企業實(shi)際情況來(lai)計算，僅(jin)供參(can)考(kao)。

四(si)增值稅稅率調整何時實現“三檔并(bing)兩檔”？

今年的(de)兩會將稅率調整到13%、9%和6%三檔，離兩檔增值稅稅率還有一定(ding)的差(cha)距，如果按照目前的調(diao)整進度，預期明(ming)年(nian)會(hui)實現兩檔稅率的落(luo)地。