2019年3月5日(ri)，總理在政府(fu)工作報告中提出將16%的稅率降為(wei)13%，10%的稅率降為9%，但是6%的稅(shui)率保持(chi)不變。2019年3月(yue)7日，財政部(bu)部(bu)長(chang)在回答記者提(ti)問時，提(ti)出對適用6%這(zhe)一檔稅(shui)率的(de)(de)一些行業，會采取(qu)加(jia)計扣(kou)除(chu)的(de)(de)方(fang)式，讓(rang)他(ta)們(men)的(de)(de)稅(shui)負只減不增。

十三(san)屆(jie)全國(guo)人大二(er)次(ci)會議新聞(wen)中心于3月7日（星期四）9時在梅地亞中心新聞發布(bu)廳舉行記者會，邀請財政部部長(chang)、副部長(chang)就“財稅(shui)改革和財政工作”相關問題回答中外記者提問。具體(ti)幾個涉稅(shui)要點如下：

第(di)一對6%的稅率的行(xing)業實行(xing)加(jia)計扣除

6%的稅(shui)率保持(chi)不變(bian)，對6%稅率(lv)的行業有啥(sha)不利影響嗎？財政(zheng)部部長在(zai)3月(yue)7日的記者會上明確(que)指出，雖然保持6%一(yi)檔的稅率不(bu)變，但(dan)通過采取一(yi)系(xi)列配套措(cuo)施，確保所有行(xing)業(ye)稅負只(zhi)減不(bu)增。對(dui)適用6%這一檔稅(shui)率的一些行業，會采取加計(ji)扣除的方式，讓他(ta)們的稅(shui)負(fu)只減(jian)不增(zeng)。

這里的(de)加計扣除不是新的(de)提法，過去我國(guo)在農(nong)產品深加工行業已經給出(chu)了相關(guan)的(de)運行措施。筆者個人推測這里有四種可能：

一(yi)是(shi)對(dui)6%的(de)生(sheng)(sheng)產(chan)生(sheng)(sheng)活服(fu)務業(ye)外購貨物、外購不動(dong)產(chan)和建筑(zhu)服(fu)務，繼續按照降低(di)前(qian)的(de)高稅率扣除(chu)力(li)度進(jin)行抵扣；

二是、對原先所有行業(ye)都不允(yun)許抵扣的項目比如貸款服務利息等專門允(yun)許6%的行業(ye)予以抵扣。

三是允許(xu)對6%的(de)行業的(de)人(ren)工(gong)成本虛擬抵(di)扣，這個(ge)其實也是重大(da)的(de)創(chuang)新，但管理難(nan)度太大(da)，稍有不(bu)慎就會引發大(da)量造假作(zuo)假。

四是允(yun)許(xu)按(an)照銷售額(e)的一定(ding)比例或(huo)者按(an)照當期進項稅(shui)額(e)的一定(ding)比例加計扣除。

增值稅加(jia)計扣除(chu)政策(ce)將(jiang)迎來擴圍，除(chu)了現有的農產品深加(jia)工企業(ye)外，生產、生活(huo)性(xing)服務業(ye)也即將(jiang)迎來加(jia)計扣除(chu)。具(ju)體怎么加(jia)計扣除(chu)，扣除(chu)多少，我們靜(jing)等(deng)政策(ce)落地。

第二增值稅(shui)三(san)檔變兩(liang)檔的大趨勢不會改(gai)變

近年(nian)來，我國一(yi)直在不斷(duan)調(diao)整增值稅的稅率(lv)檔次。

2017年(nian)7月1日(ri)起，增值(zhi)稅稅率(lv)實行四(si)檔(dang)(dang)變(bian)三檔(dang)(dang)，由17%、13%、11%、6%四檔(dang)簡并(bing)到17%、11%、6%三檔。

2018年5月(yue)1日起，在三檔(dang)內繼續下(xia)調稅(shui)率，改(gai)為16%、10%、6%三(san)檔(dang)。

這次兩會報告提出進一步調整到13%、9%、6%三(san)檔(dang)(dang)(dang)，尤其是(shi)(shi)最高檔(dang)(dang)(dang)的調整力度最大。這次三(san)檔(dang)(dang)(dang)的調整，將有(you)利(li)于(yu)繼(ji)續推(tui)進增值稅稅率三(san)檔(dang)(dang)(dang)并(bing)兩(liang)檔(dang)(dang)(dang)。但(dan)是(shi)(shi)三(san)檔(dang)(dang)(dang)變兩(liang)檔(dang)(dang)(dang)不會那么快，這是(shi)(shi)一(yi)個方向，我推(tui)測會在增值稅制定法律環節最終實現。

增值(zhi)稅降稅率后的幾個問(wen)題

政(zheng)府工作報告說，深化增(zeng)值(zhi)稅改革(ge)，今年將(jiang)制造(zao)業(ye)等行(xing)業(ye)現行(xing)16%的(de)稅率降(jiang)至13%，將(jiang)交(jiao)通運輸業(ye)(ye)、建筑業(ye)(ye)等行業(ye)(ye)現行10%的(de)稅(shui)率降至9%；保持6%一檔(dang)的稅率(lv)不變，但通過采取對生(sheng)產、生(sheng)活性服務業增加稅收抵扣等配套措施，確保(bao)所有行業稅負只減不增。

重磅減稅(shui)政策的出臺，引起(qi)了全國人(ren)民的普遍(bian)關注。但是，與增值(zhi)稅(shui)稅(shui)率降低相關的，還(huan)有幾個問題，值(zhi)的朋(peng)友們(men)持續(xu)關注。

一新稅率何時開始實施？

因(yin)為(wei)是政(zheng)府工作(zuo)報告提出的降(jiang)稅措(cuo)施，所以具(ju)體政(zheng)策的落地，還需要經(jing)過財稅部門發文予以具(ju)體貫(guan)徹(che)落實。從2018年政府工作(zuo)報(bao)告提出的增值稅(shui)稅(shui)率“三檔并兩檔”的部署(shu)，自2018年(nian)5月1日起，開始執行增值稅稅率原適用(yong)17%降為(wei)16%，原適(shi)用11%降(jiang)為10%。

由(you)于降低(di)稅率(lv)在貫徹執行層面需要解(jie)決(jue)諸多技術(shu)問(wen)題，所(suo)以，預計最早也要等到2019年4月1日開始實行，最遲不會超過2019年5月1日。

二降稅(shui)率是覆蓋(gai)全部行(xing)(xing)業還是部分行(xing)(xing)業？

政府(fu)工(gong)作報告的表述(shu)為“將制(zhi)造業等行業現行16%的稅率降至13%，將交(jiao)通運輸(shu)業(ye)、建(jian)筑業(ye)等行業(ye)現行10%的(de)稅率降至9%。”所以，目前適用16%增值稅稅率的行業，全部降為13%；目前適用10%增值稅稅率(lv)的行業，全部降為9%。目前適用6%的行業保持不(bu)變，依然(ran)適(shi)用6%的增值稅(shui)稅(shui)率。

對目(mu)前(qian)適(shi)用6%稅率的行(xing)業，會“通過采取對生產、生活性服務業增加稅收抵扣等配套措(cuo)施，確保所有行(xing)業稅負只減不增。”具體(ti)會出臺哪些增長加稅收抵扣的配套措(cuo)施，值得期待(dai)。

三對不(bu)同行業的稅收影(ying)響有幾(ji)何？

（一）農副產品(pin)種養殖(zhi)業(ye)

農(nong)產(chan)品種(zhong)、養殖(zhi)業，對(dui)自產(chan)初(chu)級農(nong)產(chan)品的銷售，屬于增值(zhi)(zhi)稅的免稅范圍。增值(zhi)(zhi)稅稅率從10%降低為9%，幾乎不會(hui)對該行業的增值稅(shui)產生影響。

但是對于(yu)下游購(gou)進農產品(pin)進行深加工的行業，能(neng)夠抵扣的進項(xiang)稅從購(gou)進金額的10%，降低為購進金額的9%，所(suo)以可以抵扣(kou)的進項(xiang)稅將減少1%的稅(shui)率(lv)水平。

如果購進農(nong)產品，生產銷售(shou)適用13%稅率的產品(pin)，并符合進項加(jia)(jia)計扣(kou)除的條件(jian)，可以(yi)加(jia)(jia)計扣(kou)除2%的特殊政策(ce)是否予以保留，還要等財稅部門的具體(ti)(ti)文(wen)件規(gui)定。

假設A農業(ye)種植公司，2019年5月銷售自產(chan)的水果109萬元，可以抵(di)扣(kou)的進項稅(shui)額(e)為2萬元(yuan)。（假設2019年5月適用新稅率(lv)）

A公司5月份(fen)銷項稅額109÷（1+9%）×9%=9萬(wan)元(yuan)

應納稅額=9-2=7萬元

因為A公司享受(shou)增值稅免稅，所以對A公司不(bu)產生影(ying)響。

（二(er)）制造業(ye)

假設B食品加工公司，2019年(nian)6月購進A農業種植公司的水果109萬元，加工成(cheng)果(guo)汁罐頭(tou)等食品對外銷售，實現不含稅銷售160萬(wan)元。

B公司6月銷項稅額160×13%=20.8萬(wan)元；進項稅額9萬元。

如果繼續允許加計扣除2%，當期允許(xu)抵扣的(de)進(jin)項稅(shui)為9+2=11萬元。

如(ru)果(guo)不(bu)允(yun)許加計扣除(chu)2%，當(dang)期允許抵扣(kou)的進(jin)項(xiang)稅為9萬(wan)元(yuan)。

1.如果繼續允許加(jia)計(ji)扣除2%，應納稅額(e)=20.8-11=9.8萬元(yuan)，稅(shui)負率為(wei)9.8/160=6.125%

2.如果(guo)不允許(xu)加計扣除2%，應納稅(shui)額(e)=20.8-9=11.8萬元，稅負(fu)率為7.375%

原稅(shui)率下：銷項稅(shui)額=160×16%=25.6萬(wan)元，

進項稅額=109÷（1+10%）×10%=9.9萬元

加計扣除2%=109÷（1+10%）×2%=1.98萬元(yuan)

當期允許抵扣的進項稅額=9.9+1.98=11.88萬元(yuan)

應(ying)納稅(shui)額=25.6-11.98=13.72萬元，稅負(fu)率為8.575%

降(jiang)稅(shui)率影響結(jie)果：

1.如果繼續允(yun)許加計(ji)扣除2%，少繳增值(zhi)稅13.72-9.8=3.92萬元(yuan)，稅負率

下降8.575-6.125=2.45個百分。

2.如果不允許加計(ji)扣除2%，少繳增值稅13.72-11.8=1.92萬元，稅負(fu)率下

降8.575-7.375=1.2個百分點。

（三）商業(ye)零售業(ye)

假設C商業零售(shou)超市(shi)，7月(yue)從B公司購進不含稅金額160萬元的(de)果汁罐頭(tou)等食(shi)品，實現不含稅銷售額(e)180萬元。并取得(de)B公司開具的增值(zhi)稅專用發(fa)票。  

C公(gong)司(si)銷項稅(shui)額(e)180×13%=23.4萬元，進項稅(shui)額20.8萬元。  

應(ying)納稅額(e)=23.4-20.8=2.6萬元,稅負率=2.6/180=1.44%。  

原(yuan)稅率下：銷項稅額=180×16%=28.8萬元，進項稅額=160×16%=25.6萬元，應(ying)納稅額=28.8-25.6=3.2萬元，稅負率=3.2/180=1.78%   

降稅率影(ying)響結果(guo)：少(shao)繳稅額3.2-2.6=0.8萬元，稅負率下降1.78-1.44=0.34個(ge)百(bai)分點(dian)。

（四）建筑安裝(zhuang)業

假設D建筑公司2019年5月完(wan)工某項目，實現不(bu)含(han)稅銷售額110萬元，其(qi)中發(fa)生人工(gong)支出30萬元，材料支(zhi)出70萬元。其(qi)中材料(liao)支(zhi)出中有10萬元(yuan)無(wu)法取(qu)得進(jin)項發票(piao)抵扣進(jin)項，有(you)20萬元能夠取得3%增值稅專用發票(piao)，有40萬元能夠取(qu)得13%增值稅專用發(fa)票。

D公司2019年6月銷(xiao)項稅額=110×9%=9.9萬元

進項稅額=20×3%+40×13%=0.6+5.2=5.8萬元(yuan)

應納(na)稅額=9.9-5.8=4.1萬元(yuan)，稅(shui)負(fu)率3.73%。

原稅率下(xia)：

D公司2019年6月銷項稅額=110×10%=11萬元

進項稅額=20×3%+40×16%=0.6+6.4=7萬元

應納稅額=11-7=4萬元，稅負率3.64%。

降(jiang)稅率影響結果：多繳增值稅0.1萬元，稅負率(lv)上升0.09個百(bai)分點。

（五(wu)）房地(di)產開發業

假設E房地產開(kai)發(fa)公司，開(kai)發(fa)某商品房項目(mu)，將建安(an)工程承(cheng)包給(gei)D公司。在其他(ta)成本費(fei)用不變的情(qing)況下(xia)，假設商品房銷售不含稅(shui)500萬元，土地成本200萬元，一般計稅項目。

銷項稅(shui)額=（500-200）×9%=27萬元(yuan)，進項稅額=9.9萬元，應納(na)稅額=17.1萬元，稅負率3.42%。

原稅(shui)率下：銷項(xiang)稅(shui)額(e)=（500-200）×10%=30萬元，進項(xiang)稅額=11萬(wan)元(yuan)，應納稅額(e)=19萬元，稅負率(lv)3.8%

降稅率影響結果：少繳稅額=1.9萬元，稅負(fu)率下降0.38個百(bai)分點。

（六）交通運(yun)輸(shu)業

假(jia)設F運輸公司2019年5月(yue)實現交(jiao)通運輸服務不含(han)稅(shui)銷售(shou)額100萬(wan)元，其中可以(yi)取得(de)進項抵扣的有修理費2萬元，取(qu)得進項稅額0.26萬元；成(cheng)品油(you)30萬元，取得(de)進項稅額(e)3.9萬元。

銷項稅額=100×9%=9萬元，進項稅額(e)0.26+3.9=4.16萬元，應納稅額(e)=9-4.16=4.84萬元(yuan)，稅負率4.84%。

原稅率下：銷項(xiang)稅額=100×10%=10萬元，進項(xiang)稅(shui)額(e)=進項稅額0.32+4.8=5.12萬元，應納稅額(e)=10-5.12=4.88萬(wan)元，稅負率4.88%。

降稅(shui)(shui)率影(ying)響結果：少繳稅(shui)(shui)額=4.88-4.84=0.04萬(wan)元，稅負(fu)率下降(jiang)0.04個百(bai)分(fen)點(dian)。

特(te)別(bie)說(shuo)明：以上測算(suan)結果僅(jin)限于理(li)論(lun)條件和特(te)定的假設(she)條件下，具(ju)體對各行業(ye)或(huo)各納稅人(ren)的影響數據，要(yao)根據各企業(ye)實(shi)際情況來計算(suan)，僅(jin)供(gong)參考。

四增(zeng)值(zhi)稅(shui)稅(shui)率調整何時(shi)實現“三(san)檔并兩檔”？

今年的(de)兩會將稅率調(diao)整到(dao)13%、9%和6%三(san)檔，離兩檔增值稅(shui)稅(shui)率還有一定(ding)的差距，如果(guo)按照目前的調整進度，預期(qi)明年會實現兩檔稅(shui)率的落地。