（原(yuan)標題：企業研發費(fei)用加(jia)計(ji)扣除 這些實(shi)操(cao)問(wen)題得弄明(ming)白！)

2021年(nian)1月1日起，《財(cai)政部 稅務(wu)總(zong)局公告2021年(nian)第(di)13號》開始執行(xing)，最新(xin)研發費用稅前加計扣(kou)除(chu)政策亮點有(you)：

1、制造業企業，實(shi)(shi)際發生(sheng)的研發費(fei)用在按規定據(ju)實(shi)(shi)扣(kou)除(chu)的基礎上，加計(ji)扣(kou)除(chu)比例由75%提(ti)高到(dao)100%。

2、所得(de)稅預繳可(ke)以享受研發加計優(you)惠。

企業預繳(jiao)申報當年第3季(ji)度（按(an)季(ji)預繳(jiao)）或9月(yue)(yue)份（按(an)月(yue)(yue)預繳(jiao)）企業所得稅時，可以享受加計扣除(chu)。

未選擇享受(shou)研(yan)發費用加計扣除優惠(hui)政策的，可在次年(nian)辦理匯算(suan)清繳時統一(yi)享受(shou)。

接下來，我們(men)對(dui)享受(shou)研發費加計扣除政(zheng)策過程中常見的幾個(ge)問題進行梳(shu)理，幫助(zhu)大家更好運用政(zheng)策。

1、判斷是(shi)否屬于(yu)研(yan)發費(fei)用加計扣除的適用行業(ye)。 

案例(li)：A商(shang)貿公司主(zhu)營電子通訊(xun)終端的銷售、研(yan)發等業務。2020年度(du)終端設備銷售收(shou)入(ru)15000萬(wan)(wan)元(yuan)，兼(jian)營出租(zu)(zu)房屋取得租(zu)(zu)金(jin)收(shou)入(ru)5000萬(wan)(wan)元(yuan)，投(tou)資收(shou)益300萬(wan)(wan)元(yuan)，收(shou)到政(zheng)府撥付的200萬(wan)(wan)元(yuan)財(cai)政(zheng)補貼。

全年用(yong)于電子(zi)終端(duan)設備(bei)研發(fa)發(fa)生的(de)費用(yong)支(zhi)出500萬元。

2020年度該貨(huo)物銷售(shou)收入占比15000÷（15000＋5000＋300+200－300-200）＝75%＞50%，說明其2020年度主營(ying)業務(wu)為“批發和零(ling)售(shou)業”，屬(shu)于不能享受研發費(fei)加(jia)計扣(kou)除優(you)惠政策(ce)的行業。

分析：并不(bu)是所(suo)有(you)行業企業發(fa)生研發(fa)活動都適用研發(fa)費用加計(ji)扣(kou)除政策，應重點關注6個行業負(fu)面清單。

財(cai)稅〔2015〕119號(hao)文件規(gui)定(ding)，不適用加計扣除的行業：

煙(yan)草制造業(ye)(ye)、住(zhu)宿(su)和(he)餐飲業(ye)(ye)、批(pi)發和(he)零(ling)售業(ye)(ye)、房地產業(ye)(ye)、租(zu)賃和(he)商務服務業(ye)(ye)、娛樂業(ye)(ye)。

上述行業以(yi)《國民經濟(ji)行業分類(lei)與代碼(ma)（GB/4754-2017）》為準(zhun)，并隨之更新。

對于同時從事多種行(xing)業的(de)納(na)稅人，判斷(duan)是否屬(shu)于不適用稅前加(jia)計(ji)扣除政策行(xing)業的(de)企(qi)業，是指以(yi)六個行(xing)業業務(wu)(wu)為(wei)主營業務(wu)(wu)，其研發費用發生當年的(de)主營業務(wu)(wu)收(shou)入(ru)占企(qi)業收(shou)入(ru)總額（不含不征稅收(shou)入(ru)、投資收(shou)益）50%以(yi)上(shang)的(de)企(qi)業。

2、判斷是否屬(shu)于研發費加計扣除的“研發活(huo)動”。

案例(li)：B公司(si)主營(ying)游戲軟(ruan)件開(kai)發(fa)等業務，其某款(kuan)網游開(kai)發(fa)項目已經上線運行(xing)，累計注冊用戶(hu)近(jin)百萬，企業將該款(kuan)網游上線后進(jin)行(xing)日(ri)常維護、升(sheng)級改造(zao)的人員工資(zi)、無形資(zi)產攤(tan)銷(xiao)費加計扣(kou)除。

問題(ti)分析(xi)：《財政部、國家稅(shui)務總(zong)局、科技(ji)部關于完善(shan)研究開發費用稅(shui)前(qian)加(jia)計扣(kou)除政策的(de)通知(zhi)》（財稅(shui)〔2015〕119號）強調，研發活動(dong)，是指企業(ye)為獲得(de)科技(ji)與技(ji)術新(xin)知(zhi)識，創造性運用科學技(ji)術新(xin)知(zhi)識，或實質(zhi)性改進(jin)技(ji)術、產品（服務）、工藝而持續進(jin)行的(de)具有明(ming)確(que)目標的(de)系統性活動(dong)。

將產品的常規升級或簡(jian)單集成判斷為研發(fa)(fa)活(huo)動，會(hui)給(gei)企(qi)業帶(dai)來(lai)涉稅(shui)風險。財稅(shui)〔2015〕119號文件還規定，當稅(shui)企(qi)雙(shuang)方對研發(fa)(fa)項(xiang)目產生爭議時，由稅(shui)務機(ji)關(guan)轉請科技部(bu)門提供鑒(jian)定意見(jian)。

如果企業確實無(wu)法準確把握是(shi)否屬于“研發活動”，可以(yi)向科技部(bu)門咨詢。

3、研發費(fei)用歸集口(kou)徑有差(cha)異。

案例：C公司(si)屬于高新(xin)技術企業，主營科(ke)技產品的研發，企業在歸集(ji)研發費(fei)用時(shi)，將辦公費(fei)、通訊費(fei)、研發人員培訓費(fei)、業務招待費(fei)等歸集(ji)到其他相關費(fei)用加計(ji)扣除(chu)。 

問題分析：

首(shou)先，加計扣(kou)除稅收(shou)規(gui)定(ding)口徑對允許扣(kou)除的(de)研(yan)發費用的(de)范(fan)圍采取的(de)是正列(lie)舉(ju)方式，對沒有列(lie)舉(ju)的(de)項目(mu)，不可以(yi)享受加計扣(kou)除優惠。

其次，其他相關費用的加計扣除金(jin)額不得超(chao)過限額。

舉例(li)：D公司2020年自主研(yan)發(fa)專利技(ji)術一(yi)項，《研(yan)發(fa)費用明細賬(zhang)》中核算的實際支出(chu)如下：

外聘研(yan)發(fa)(fa)人員發(fa)(fa)生勞務(wu)費(fei)用614,116 元(yuan)，已取得勞務(wu)費(fei)發(fa)(fa)票；測試費(fei)用、樣品(pin)支出114,880 元(yuan)；技術檢(jian)驗費(fei)15,263 元(yuan)；用于研(yan)發(fa)(fa)的精密儀器(qi)研(yan)發(fa)(fa)期間發(fa)(fa)生的折舊費(fei) 121,750 元(yuan)；

研(yan)發(fa)團隊發(fa)生的差旅費(fei)及會議費(fei)165,197 元，業務招待(dai)費(fei)5000元。

其(qi)他(ta)相(xiang)(xiang)關(guan)費用限(xian)額=不(bu)含其(qi)他(ta)相(xiang)(xiang)關(guan)費用的(de)研發費之和/(1-10%)×10%。

總(zong)的(de)研發費用：962,232元

其他(ta)相(xiang)關費(fei)用限(xian)額（962,232- 165,197）/0.9*0.1= 96223.21元

實際(ji)發(fa)生(sheng)了165,197元（不含業務招待費），超(chao)過了限額，超(chao)過部分不得作為(wei)研發(fa)加計扣除基數，所以經限額調整后的其他相關費用為(wei)96223.21元。

歸(gui)集范圍具體參考：《國(guo)家(jia)稅務總(zong)局關(guan)于研發費(fei)用稅前加(jia)計扣除歸(gui)集范圍有關(guan)問題的公告》國(guo)家(jia)稅務總(zong)局公告2017年第40號

4、委托(tuo)研發，未按規(gui)定到科技行政主(zhu)管(guan)部(bu)門進行登記

案(an)例：F公司(si)主營(ying)(ying)IT運營(ying)(ying)管理產品的研發(fa)等業務，部分項目委(wei)托(tuo)G單(dan)位進行研發(fa)，委(wei)托(tuo)開發(fa)合同未到科技行政主管部門(men)進行登記(ji)。

問題分析：實務中，存在委托開發(fa)行為(wei)的企業，往(wang)往(wang)忽略了委托、合(he)作研究開發(fa)項目的合(he)同需(xu)經科技行政主管部門登(deng)記的要求。

企業享受研發(fa)費加(jia)計扣除政(zheng)策的“留存備查資料”中，要求企業提供經科技(ji)行政(zheng)主管部門登記(ji)的委(wei)托、合作研發(fa)項目(mu)合同。

《技(ji)(ji)術合(he)(he)同認定(ding)登(deng)記管理辦法》（國(guo)科發政(zheng)字〔2000〕63號）第六條規(gui)定(ding)：未(wei)申(shen)請(qing)認定(ding)登(deng)記和(he)未(wei)予(yu)登(deng)記的(de)技(ji)(ji)術合(he)(he)同，不得享受國(guo)家對有關促(cu)進科技(ji)(ji)成果轉化規(gui)定(ding)的(de)稅收、信貸和(he)獎勵等方面的(de)優惠政(zheng)策(ce)。

因此，經科技(ji)行(xing)政主管部門登記的(de)委托、合作研發項(xiang)目合同是享受研發費用加計扣除的(de)必備(bei)要件。

本(ben)文部分(fen)來源：重(zhong)慶稅務(wu)(wu)、廣(guang)東稅務(wu)(wu)。