（原標(biao)題(ti)(ti)：企業研發費用加計扣除 這些實操問題(ti)(ti)得弄明(ming)白！)

2021年1月1日起，《財政(zheng)(zheng)部(bu) 稅(shui)務總局公(gong)告2021年第13號(hao)》開始執行，最新研發(fa)費(fei)用稅(shui)前(qian)加計扣除政(zheng)(zheng)策亮點有：

1、制造(zao)業企(qi)業，實(shi)際(ji)發生的研發費用在按規定據(ju)實(shi)扣除的基礎上，加計扣除比例由(you)75%提高到100%。

2、所得(de)稅預繳(jiao)可以享受研發加計優惠。

企業預(yu)繳申報當年第3季度（按季預(yu)繳）或9月份（按月預(yu)繳）企業所得稅時(shi)，可(ke)以享受加計扣(kou)除。

未選(xuan)擇享受(shou)研發費用加計扣除(chu)優惠政(zheng)策的，可在次年辦理(li)匯算清繳(jiao)時統一(yi)享受(shou)。

接下來(lai)，我(wo)們(men)對(dui)享受研發費(fei)加計(ji)扣除政(zheng)策(ce)過(guo)程中常見(jian)的(de)幾個問(wen)題進行梳理，幫助大家(jia)更好運(yun)用政(zheng)策(ce)。

1、判斷是否屬于研(yan)發費用(yong)加計扣除的適用(yong)行(xing)業(ye)。 

案例(li)：A商貿公司主(zhu)營電子通訊終(zhong)端的銷(xiao)(xiao)售(shou)、研發等業務。2020年度(du)終(zhong)端設備銷(xiao)(xiao)售(shou)收入15000萬(wan)元(yuan)(yuan)，兼營出(chu)租房屋取得租金收入5000萬(wan)元(yuan)(yuan)，投資收益(yi)300萬(wan)元(yuan)(yuan)，收到政府撥付的200萬(wan)元(yuan)(yuan)財政補貼(tie)。

全年用于電子終端設備研發(fa)發(fa)生的(de)費用支出(chu)500萬元。

2020年(nian)度該貨物(wu)銷(xiao)售(shou)收(shou)入占比15000÷（15000＋5000＋300+200－300-200）＝75%＞50%，說明其2020年(nian)度主營業務(wu)為“批發和零售(shou)業”，屬于(yu)不(bu)能享受研發費加計扣(kou)除(chu)優(you)惠政策的行業。

分析：并(bing)不是(shi)所有行(xing)業(ye)企業(ye)發(fa)(fa)生研發(fa)(fa)活動(dong)都適用研發(fa)(fa)費用加(jia)計扣除(chu)政(zheng)策，應重點(dian)關注(zhu)6個行(xing)業(ye)負面清單。

財稅(shui)〔2015〕119號文件(jian)規定，不適用加計扣除的行業：

煙(yan)草(cao)制造業(ye)、住宿和餐(can)飲業(ye)、批發(fa)和零售業(ye)、房地(di)產業(ye)、租賃(lin)和商務服務業(ye)、娛樂業(ye)。

上述行(xing)業以《國民經濟行(xing)業分類(lei)與代碼（GB/4754-2017）》為(wei)準，并(bing)隨(sui)之更新。

對于(yu)同時(shi)從事多(duo)種(zhong)行業(ye)(ye)(ye)的納稅人，判斷是否屬(shu)于(yu)不(bu)適用稅前(qian)加計扣除政策(ce)行業(ye)(ye)(ye)的企業(ye)(ye)(ye)，是指(zhi)以(yi)(yi)六個行業(ye)(ye)(ye)業(ye)(ye)(ye)務(wu)為主(zhu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)務(wu)，其研發費(fei)用發生當年的主(zhu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)務(wu)收入(ru)占企業(ye)(ye)(ye)收入(ru)總額（不(bu)含不(bu)征稅收入(ru)、投資收益）50%以(yi)(yi)上的企業(ye)(ye)(ye)。

2、判斷是否(fou)屬(shu)于研發費(fei)加計扣除(chu)的“研發活動(dong)”。

案例(li)：B公司(si)主營游(you)戲軟件開發等業務，其某款(kuan)網(wang)游(you)開發項目(mu)已經上(shang)線運行，累計注冊用戶近百萬，企業將該款(kuan)網(wang)游(you)上(shang)線后進行日常(chang)維護(hu)、升級改(gai)造的人(ren)員工資、無形資產攤銷費加計扣除。

問題分析：《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研(yan)究開發費用稅前(qian)加(jia)計扣除政策的(de)通知(zhi)》（財稅〔2015〕119號）強調，研(yan)發活(huo)動，是指企業為獲得科技與技術(shu)新(xin)知(zhi)識，創造性運用科學技術(shu)新(xin)知(zhi)識，或(huo)實質性改進技術(shu)、產品（服務）、工藝(yi)而持續進行的(de)具有明確目標的(de)系統性活(huo)動。

將(jiang)產(chan)品的常(chang)規(gui)升級(ji)或簡單集成判(pan)斷為研(yan)發活(huo)動(dong)，會給企(qi)業帶來涉稅風(feng)險。財(cai)稅〔2015〕119號文件還規(gui)定(ding)，當稅企(qi)雙方對研(yan)發項目產(chan)生爭(zheng)議時，由(you)稅務機關轉請科技部門提供鑒定(ding)意見。

如(ru)果企業(ye)確實(shi)無法準確把握是否屬于“研(yan)發活動”，可(ke)以向科(ke)技部(bu)門咨詢。

3、研發費用歸(gui)集口徑有差異。

案例：C公司屬于高新技術企業(ye)(ye)，主營科技產品(pin)的研發，企業(ye)(ye)在歸(gui)集研發費(fei)用(yong)時，將辦公費(fei)、通訊費(fei)、研發人員(yuan)培訓費(fei)、業(ye)(ye)務(wu)招待費(fei)等(deng)歸(gui)集到其他相關(guan)費(fei)用(yong)加計扣除。 

問題分析：

首(shou)先(xian)，加(jia)計扣(kou)除稅收(shou)規定口(kou)徑對允許扣(kou)除的(de)研(yan)發費用的(de)范圍采取的(de)是正列舉方式，對沒有(you)列舉的(de)項目，不(bu)可(ke)以享受加(jia)計扣(kou)除優惠(hui)。

其(qi)次，其(qi)他相(xiang)關費用的加(jia)計扣除(chu)金額(e)不得(de)超過限額(e)。

舉例：D公(gong)司(si)2020年自主研(yan)發(fa)專利技術(shu)一項，《研(yan)發(fa)費(fei)用明細賬》中核算的實際支出如下：

外(wai)聘研發(fa)人員發(fa)生勞務費用614,116 元(yuan)(yuan)，已取得(de)勞務費發(fa)票；測試費用、樣品(pin)支(zhi)出114,880 元(yuan)(yuan)；技(ji)術檢(jian)驗費15,263 元(yuan)(yuan)；用于研發(fa)的(de)精密儀(yi)器研發(fa)期間發(fa)生的(de)折舊費 121,750 元(yuan)(yuan)；

研(yan)發團隊發生的差旅費(fei)及會議費(fei)165,197 元(yuan)，業(ye)務招待(dai)費(fei)5000元(yuan)。

其(qi)他(ta)相(xiang)關費用限(xian)額(e)=不含(han)其(qi)他(ta)相(xiang)關費用的(de)研發費之和/(1-10%)×10%。

總(zong)的研(yan)發費用：962,232元

其他(ta)相關費用限額(e)（962,232- 165,197）/0.9*0.1= 96223.21元

實際發生了165,197元（不(bu)(bu)含業(ye)務招待費），超過(guo)了限(xian)額，超過(guo)部分(fen)不(bu)(bu)得作(zuo)為研發加計扣除基數，所以經限(xian)額調整(zheng)后的其他相關費用為96223.21元。

歸集(ji)范圍具體(ti)參考：《國(guo)家(jia)(jia)稅務總局(ju)關于研發費用稅前加計扣除歸集(ji)范圍有關問題的公(gong)告》國(guo)家(jia)(jia)稅務總局(ju)公(gong)告2017年第40號

4、委托研(yan)發，未按規定到(dao)科技行政主管部門進行登記

案例：F公司主營IT運營管(guan)理產(chan)品的研發(fa)等(deng)業務，部分項目委(wei)托G單位進行研發(fa)，委(wei)托開發(fa)合同未到科技行政主管(guan)部門進行登記。

問(wen)題(ti)分析：實務中，存在委托(tuo)開發行(xing)為的企業(ye)，往往忽略了委托(tuo)、合作(zuo)研究開發項(xiang)目的合同(tong)需(xu)經科技行(xing)政主管部門登(deng)記的要求。

企業享受(shou)研發(fa)費加(jia)計(ji)扣(kou)除政策的“留存備查資(zi)料(liao)”中，要求企業提供(gong)經科(ke)技行政主管部(bu)門登(deng)記的委托、合作(zuo)研發(fa)項目(mu)合同。

《技術合同認(ren)定(ding)登記(ji)管理辦法》（國科發政字〔2000〕63號）第六條規定(ding)：未申(shen)請認(ren)定(ding)登記(ji)和(he)未予登記(ji)的技術合同，不得享受(shou)國家(jia)對有關促進科技成果(guo)轉化規定(ding)的稅收、信貸和(he)獎勵(li)等方(fang)面的優惠政策。

因此，經科技(ji)行政(zheng)主管部(bu)門登記的委托、合(he)作研發項目合(he)同是(shi)享(xiang)受研發費(fei)用加計扣除的必備要(yao)件(jian)。

本文部分來源(yuan)：重慶稅務、廣東稅務。